עמוד 1 בנוסח של חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ״ו–2025.

(d)סכום הוצאת המס הנדחה הנוצרת מהערכה מחדש ביחס לשינוי בשיעור המס המקומי החל; וכן

(e)סכום הוצאת המס הנדחה ביחס ליצירה ולשימוש בזיכויי מס.

4.4.2הסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) מותאם כדלקמן:

(a)מוגדל בסכום של כל צבירה לא מותרת (Disallowed Accruals) או צבירה שלא נתבעה (Unclaimed Accruals) ששולמה במהלך שנת הכספים (Fiscal Year);

(b)מוגדל בסכום של כל התחייבות מס נדחה שהוחזרה (Recaptured Deferred Tax Liability) שנקבעה בשנת כספים (Fiscal Year) קודמת וששולמה במהלך שנת הכספים (Fiscal Year); וכן

(c)יופחת בסכום שהיה צריך להפחתו מהסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) עקב הכרה בנכס מס נדחה של הפסד בגין הפסד מס של השנה השוטפת, כאשר נכס מס נדחה של הפסד לא הוכר מכיוון שלא התקיימו התמאים [צ״ל: התנאים] להכרה.

4.4.3נכס מס נדחה שנרשם בשיעור נמוך משיעור המינימום (Minimum Rate) ניתן לחישוב מחדש לפי שיעור המינימום בשנת הכספים (Fiscal Year) שבה נכס המס הנדחה כאמור נרשם, אם הנישום יכול להוכיח שנכס המס הנדחה מיוחס להפסד גלוב (GloBE Loss). הסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) מופחת בסכום שבו נכס מס נדחה גדל עקב חישוב מחדש לפי סעיף זה.

4.4.4במידה שחבות מס נדחה, שאינה צבירה מוחרגת שהוחזרה (Recapture Exception Accrual), נלקחת בחשבון על פי סעיף זה וסכום כאמור לא שולם תוך חמש שנות כספים (Fiscal Years) עוקבות, יש להשיב את הסכום בהתאם לסעיף זה. סכום התחייבות המס הנדחה שהוחזר (Amount of the Recaptured Deferred Tax Liability) שנקבע לשנת הכספים (Fiscal Year) הנוכחית יטופל כהפחתה מהמסים המכוסים (Covered Taxes) בשנת הכספים (Fiscal Year) החמישית הקודמת ושיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) של אותה שנת כספים (Fiscal Year) יחושבו מחדש על פי כללי סעיף 5.4.1. התחייבות המס הנדחה שהוחזר (Recaptured Deferred Tax Liability) לשנת הכספים (Fiscal Year) השוטפת היא סכום הגידול בקטגוריה של חבות מס נדחה שנכללה בסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) בשנת הכספים (Fiscal Year) החמישית הקודמת שלא התהפכה עד סוף היום האחרון של שנת הכספים (Fiscal Year) השוטפת, אלא אם סכום כאמור מתייחס לצבירה מוחרגת שהוחזרה (Recapture Exception Accrual) כמפורט בסעיף 4.4.5.

4.4.5צבירה מוחרגת שהוחזרה (Recapture Exception Accrual) משמעה הוצאת המס שנצברה המיוחסת לשינויים בהתחייבויות מס נדחה קשורות ביחס ל:

(a)הקצבות השבת עלות על נכסים מוחשיים;

(b)עלות רישיון או הסדר דומה מהממשלה לשימוש בנכס מקרקעין או לניצול משאבי טבע, הכרוכים בהשקעה משמעותית בנכסים מוחשיים;

(c)הוצאות מחקר ופיתוח;

(d)הוצאות הפסקת פעילות ושיקום;

(e)חשבונאות שווי הוגן על רווחים נטו לא ממומשים;

(f)רווחים נטו מהמרת מטבע חוץ;

(g)עתודות ביטוח ועלויות רכישה נדחות של פוליסות ביטוח;

(h)רווחים ממכירת נכס מוחשי הממוקם באותו תחום שיפוט של הישות המשתתפת (CE) שהושקעו מחדש בנכס מוחשי באותו תחום שיפוט;

(i)סכומים נוספים שנצברו כתוצאה משינויים בעקרונות חשבונאיים ביחס לקטגוריות (a) עד (h).

4.4.6צבירה לא מותרת (Disallowed Accrual) משמעה:

(a)כל תנועה בהוצאת מס נדחה שנצברה בדוחות הכספיים של ישות משתתפת (CE) המתייחסת לעמדת מס לא ודאית; וכן

(b)כל תנועה בהוצאת מס נדחה שנצברה בדוחות הכספיים של ישות משתתפת (CE) המתייחסת לחלוקות מישות משתתפת (CE).

4.4.7צבירה שלא נתבעה (Unclaimed Accrual) משמעה כל עלייה בהתחייבות מס נדחה שנרשמה בדוחות הכספיים של ישות משתתפת (CE) בעבור שנת כספים (Fiscal Year) שאינה צפויה להיות משולמת בתוך פרק הזמן הקבוע בסעיף 4.4.4, ושבגינה הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity) עושה בחירה שנתית (Annual Election) שלא לכלול אותה בסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year).

4.5בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election)

4.5.1במקום ליישם את הכללים המפורטים בסעיף 4.4, ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) יכולה לעשות בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) עבור תחום שיפוט. כאשר בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) נעשית עבור תחום שיפוט, נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) נוצר בכל שנת כספים (Fiscal Year) שבה קיים הפסד גלוב נטו (Net GloBE Loss) בתחום השיפוט. נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) שווה להפסד גלוב נטו (Net GloBE Loss) בשנת כספים (Fiscal Year) עבור תחום השיפוט מוכפל בשיעור המינימום (Minimum Rate).

4.5.2יתרת נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) מועברת לשנות כספים (Fiscal Years) עוקבות, מופחתת בסכום נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) ששימש בשנת כספים (Fiscal Year).

4.5.3יש להשתמש בנכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) בכל שנת כספים (Fiscal Year) עוקבת שבה קיימת הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) עבור תחום השיפוט, בסכום השווה לנמוך מבין ההכנסת הגלוב נטו (Net GloBE Income) מוכפל בשיעור המינימום (Minimum Rate), או סכום נכס המס הנדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) הזמין.

4.5.4אם בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) מבוטלת לאחר מכן, כל נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) שנותר מופחת לאפס, בתוקף החל מהיום הראשון של שנת הכספים (Fiscal Year) הראשונה שבה בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) אינה חלה עוד.

4.5.5הבחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) חייבת להיות מדווחת יחד עם דוח המידע גלוב (GIR) הראשון של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) אשר כוללת את תחום השיפוט שעבורו הבחירה נעשתה. לא ניתן לעשות בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) עבור תחום שיפוט עם מערכת מס של חלוקה זכאית (Eligible Distribution Tax System) כהגדרתה בסעיף 7.3.

4.5.6ישות שקופה (Flow-through Entity) שהיא ישות־אם סופית (UPE) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) יכולה לעשות בחירה של הפסד גלוב (GloBE Loss Election) לפי סעיף זה. כאשר בחירה כזו נעשית, נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) יחושב בהתאם לסעיפים 4.5.1 עד 4.5.5, אולם, נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) יחושב בהתייחס להפסד גלוב (GloBE Loss) של הישות השקופה (Flow-through Entity) לאחר הפחתה בהתאם לסעיף 7.1.2.

4.6התאמות לאחר דיווח ושינויים בשיעורי מס

4.6.1התאמה לחבות המסים המכוסים (Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) לשנת כספים (Fiscal Year) קודמת שנרשמה בדוחות הכספיים תטופל כהתאמה למסים מכוסים (Covered Taxes) בשנת הכספים (Fiscal Year) שבה נעשתה ההתאמה, אלא אם כן ההתאמה קשורה לשנת כספים (Fiscal Year) שבה יש קיטון במסים מכוסים (Covered Taxes) עבור תחום השיפוט. במקרה של קיטון במסים מכוסים (Covered Taxes) הכלולים במסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) לשנת כספים (Fiscal Year) קודמת, שיעור המס האפקטיבי (ETR) ומס משלים לשנת הכספים (Fiscal Year) כאמור יחושבו מחדש לפי סעיף 5.4.1. בחישובים מחדש לפי סעיף 5.4.1, המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) שנקבעו לשנת הכספים (Fiscal Year) יופחתו בסכום הקיטון של המסים המכוסים (Covered Taxes) וההכנסת הגלוב (GloBE Income) שנקבעו לשנת הכספים (Fiscal Year) ולכל שנות הכספים (Fiscal Year) הביניים יותאמו כנדרש ובמידת הצורך. ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) יכולה לעשות בחירה שנתית (Annual Election) לטפל בקיטון לא מהותי במסים מכוסים (Covered Taxes) כהתאמה למסים מכוסים (Covered Taxes) בשנת הכספים (Fiscal Year) שבה נעשתה ההתאמה. קיטון לא מהותי במסים מכוסים (Covered Taxes) הוא קיטון כולל של פחות ממיליון אירו במסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) שנקבעו לתחום השיפוט לשנת כספים (Fiscal Year).

4.6.2סכום הוצאות המס הנדחות הנובעות מהפחתה בשיעור המס המקומי החל יטופל כהתאמה בחבות המסים המכוסים של ישות משתתפת (CE) שנדרשה לפי סעיף 4.1 לשנת כספים (Fiscal Year) קודמת כאשר הפחתה כאמור מביאה ליישום שיעור שנמוך משיעור המינימום.

4.6.3סכום הוצאות המס הנדחות, כאשר הוא משולם, שנגרם עקב גידול בשיעור המס המקומי החל יטופל כהתאמה לפי סעיף 4.6.1 לחבות המסים המכוסים של ישות משתתפת (CE) שנדרשה לפי סעיף 4.1 לשנת כספים (Fiscal Year) קודמת כאשר סכום כאמור נרשם במקור בשיעור נמוך משיעור המינימום. התאמה זו מוגבלת לסכום ששווה לגידול בהוצאות המס הנדחות עד להוצאות המס הנדחות כאמור כשהן מותאמות מחדש לשיעור המינימום.

4.6.4אם יותר מ־1 מיליון אירו מסכום שנצבר על ידי ישות משתתפת (CE) כהוצאת מס שוטפת ונכלל במסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) בעבור שנת כספים (Fiscal Year), לא שולם בתוך שלוש שנים מהיום האחרון של שנה כאמור, שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) שבה נתבע הסכום שלא שולם כמסים מכוסים (Covered Taxes) יחושבו מחדש בהתאם לסעיף 5.4.1 על ידי החרגת סכום שלא שולם כאמור ממסים מכוסים מתואמים.

5.חישוב שיעור מס אפקטיבי (ETR) ומס משלים (Top-up Tax)

5.1קביעת שיעור המס האפקטיבי (ETR)

5.1.1שיעור המס האפקטיבי (ETR) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) עבור תחום שיפוט עם הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) יחושב עבור כל שנת כספים (Fiscal Year). שיעור המס האפקטיבי (ETR) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) עבור תחום שיפוט שווה לסכום המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של כל הישיות [צ״ל: הישויות] המשתתפות (CE) הממוקמות בתחום השיפוט, חלקי הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בתחום שיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year). לצורך פרק 5, כל ישות משתתפת חסרת תושבות (Stateless Constituent Entity) תטופל כישות משתתפת (CE) יחידה הממוקמת בתחום שיפוט נפרד.

5.1.2הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) של תחום שיפוט בעבור שנת כספים (Fiscal Year) הוא הסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן:

הכנסה גלוב נטו
(Net GloBE Income) = הכנסה גלוב של כל הישויות המשתתפות
(GloBE Income of all Constituent Entities) − הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפות
(GloBE Losses of all Constituent Entities)

[צ״ל: הכנסה גלוב נטו
(Net GloBE Income) = הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפות
(GloBE Losses of all Constituent Entities) − הכנסה גלוב של כל הישויות המשתתפות
(GloBE Income of all Constituent Entities)
או
הכנסה גלוב נטו
(Net GloBE Income) = הכנסה גלוב של כל הישויות המשתתפות
(GloBE Income of all Constituent Entities) − הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפות
(GloBE Losses of all Constituent Entities)]

כאשר:

(a)הכנסת הגלוב של כל הישויות המשתתפות (GloBE Income of all Constituent Entities) היא סכום הכנסת הגלוב (GloBE Income) של כל הישויות המשתתפות (CEs) הממוקמות בתחום השיפוט שנקבעה בהתאם לפרק 3 בעבור שנת הכספים (Fiscal Year); וגם

(b)הפסד גלוב של כל הישויות המשתתפות (GloBE Losses of all Constituent Entities) הוא סכום ההפסדים גלוב (GloBE Losses) של כל הישויות המשתתפות (CEs) הממוקמות בתחום השיפוט שנקבעה בהתאם לפרק 3 בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

5.1.3מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) והכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישויות משתתפות (CEs) שהן ישויות השקעה (Investment Entities) יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיבי (ETR) בסעיף 5.1.1 ובקביעת הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בסעיף 5.1.2.

5.2מס משלים (Top-up Tax)

5.2.1שיעור המס המשלים (Top-up Tax Percentage) בתחום שיפוט בעבור שנת כספים (Fiscal Year) יהיה ההפרש החיובי בנקודות השיעור, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן:

שיעור המס המשלים
(Top-up Tax Percentage) = שיעור מס אפקטיבי
(ETR) − שיעור מינימום
(Minimum Rate)

[רצוי לרשום כך: שיעור המס המשלים
(Top-up Tax Percentage) = שיעור מינימום
(Minimum Rate) − שיעור מס אפקטיבי
(ETR)]

כאשר שיעור המס האפקטיבי (ETR) הוא שיעור המס האפקטיבי (ETR) שנקבע בהתאם לסעיף 5.1 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

5.2.2הרווח העודף (Excess Profit) בתחום השיפוט בעבור שנת כספים (Fiscal Year) הוא הסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה הבאה:

רווח עודף = הכנסת גלוב נטו
(Net GloBE Income) − החרגת הכנסה על בסיס פעילות
(SBIE)

[צ״ל: רווח עודף = החרגת הכנסה על בסיס פעילות
(SBIE) − הכנסת גלוב נטו
(Net GloBE Income)
או
רווח עודף = הכנסת גלוב נטו
(Net GloBE Income) − החרגת הכנסה על בסיס פעילות
(SBIE)]

כאשר:

(a)הכנסת גלוב נטו (Net GlobE Income) היא הכנסת גלוב נטו (Net GlobE Income) שנקבעה בהתאם לסעיף 5.1.2 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year);

(b)החרגת הכנסה על בסיס פעילות (SBIE) היא החרגת הכנסה על בסיס פעילות שנקבעה בהתאם לסעיף 5.3 בתחום שיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) (אם קיימת).

5.2.3המס המשלים בתחום שיפוט (Jurisdictional Top-up Tax) עבור תחום השיפוט בשנת כספים (Fiscal Year) שווה לסכום החיובי, אם קיים, המחושב בהתאם לנוסחה שלהלן:

מס משלים בתחום שיפוט
(Jurisdictional Top-up Tax) = (שיעור המס המשלים
(Top-up Tax Percentage) × רווח עודף
(Excess Profit)) + מס משלים שוטף נוסף
(Additional Current Top-up Tax) − מס מקומי משלים
(Domestic Top-up Tax)

[צ״ל: מס משלים בתחום שיפוט
(Jurisdictional Top-up Tax) = שיעור המס המשלים
(Top-up Tax Percentage) × רווח עודף
(Excess Profit) + מס משלים שוטף נוסף
(Additional Current Top-up Tax) − מס מקומי משלים
(Domestic Top-up Tax)]

כאשר:

(a)שיעור המס המשלים (Top-up Tax Percentage) הוא ההפרש בנקודות השיעור שנקבע בהתאם לסעיף 5.2.1 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year);

(b)הרווח העודף (Excess Profit) הוא הרווח העודף (Excess Profit) שנקבע בהתאם לסעיף 5.2.2 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year);

(c)המס המשלים השוטף הנוסף (Additional Current Top-up Tax) הוא הסכום שנקבע, או טופל כמס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) בהתאם לסעיף 4.1.5 או סעיף 5.4.1 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year);

(d)המס המקומי המשלים (Domestic Top-up Tax) הוא הסכום שיש לשלם לפי מס מקומי משלים מזערי כשיר (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax – QDMTT) בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

5.2.4למעט כאמור בסעיף 5.4.3, המס המשלים (Top-up Tax) של ישות משתתפת (CE) ייקבע עבור כל ישות משתתפת (CE) בתחום שיפוט שיש לו הכנסת גלוב (GlobE Income) שנקבעה בהתאם לפרק 3 בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) ונכללה בחישוב הכנסת הגלוב נטו (Net GloBE Income) של אותו תחום שיפוט בהתאם לנוסחה הבאה:

מס משלים של ישות משתתפת = מס משלים בתחום שיפוט × הכנסת גלוב של ישות משתתפת/הכנסת גלוב מצטברת של כל הישויות המשתתפות

Top up Tax of a CE = Jurisdictional Top-up Tax × GloBE Income of the CE/Aggregaten [sc. Aggregated] GloBE Income of all CEs

כאשר:

(a)המס המשלים בתחום שיפוט (Jurisdictional Top-up Tax) הוא המס המשלים (Top up Tax) שנקבע בהתאם לסעיף 5.2.3 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year);

(b)הכנסת הגלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת (CE) היא הכנסת הגלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת (CE) שנקבעה בהתאם לסעיף 3.2 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year);

(c)הכנסת הגלוב המצטברת (aggregate GloBE Income) של כל הישויות המשתתפות (Aggregate GloBE Income of all CEs) היא ההכנסת הגלוב המצטברת (aggregate GloBE Income) של כל הישויות המשתתפות שיש להן הכנסת גלוב (GloBE Income) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) שנכללה בחישוב ההכנסת הגלוב נטו (Net GloBE Income) בהתאם לסעיף 5.1.2 בתחום השיפוט בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

5.2.5אם המס המשלים בתחום השיפוט (Jurisdictional Top-up Tax) מיוחס לחישוב מחדש לפי סעיף 5.4.1 ולתחום השיפוט אין הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בשנת הכספים (Fiscal Year) הנוכחית, המס המשלים (Top-up Tax) יוקצה תוך שימוש בנוסחה שבסעיף 5.2.4, בהתבסס על הכנסת גלוב (GloBE Income) של הישויות המשתתפות (CE) בשנות הכספים (Fiscal Years) שלגביהן בוצעו החישובים מחדש לפי סעיף 5.4.1.

5.3החרגת הכנסה על בסיס פעילות (Substance-based Income Exclusion – SBIE)

5.3.1הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בתחום השיפוט ניתן להפחיתה בהחרגת הכנסה על בסיס פעילות (SBIE) בתחום השיפוט כדי לקבוע את הרווח העודף (Excess Profit) לצורך חישוב המס המשלים (Top-up Tax) תחת סעיף 5.2. ישות משתתפת מדווחת (Filing CE) בקבוצה רב־לאומית (MNE Group) רשאית לבצע בחירה שנתית (Annual Election) שלא ליישם את החרגת ההכנסה על בסיס פעילות (SBIE) בתחום שיפוט על ידי אי־חישוב ההחרגה או אי־תביעתה בחישוב המס המשלים (Top-up Tax) בתחום השיפוט בדוח מידע לגלוב (GIR) שהוגש בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

5.3.2סכום החרגת ההכנסה על בסיס פעילות (SBIE) בתחום שיפוט הוא סכום הפחתת השכר (payroll carve-out) [צ״ל: וכן] הפחתת הנכסים המוחשיים (tangible asset carve-out) עבור כל ישות משתתפת (CE) למעט ישויות משתתפות (CEs) שהן ישויות השקעה (Investment Entity), באותו תחום שיפוט.

5.3.3הפחתת השכר עבור ישות משתתפת (CE) הממוקמת בתחום שיפוט שווה ל־5% מעלויות שכר זכאיות (Eligible Payroll Costs) של עובדים זכאים (Eligible Employees) המבצעים פעילויות עבור הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) בתחום שיפוט כאמור, למעט עלויות שכר זכאיות (Eligible Payroll Costs) שהן:

(a)מוערכות ונכללות בעלות המופחתת בדוחות הכספיים של נכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets);

(b)מיוחסות להכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) ולהכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) בהתאם לסעיף 3.3.5 שהוחרגה מהחישוב של הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

5.3.4הפחתת הנכסים המוחשיים עבור ישות משתתפת (CE) הממוקמת בתחום שיפוט שווה ל־5% מהעלות המופחתת בדוחות הכספיים של נכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets) הממוקמים בתחום שיפוט כאמור. נכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets) משמעותם:

(a)נכסים, מפעל וציוד הממוקמים בתחום שיפוט זה;

(b)משאבי טבע שנמצאים בתחום שיפוט זה;

(c)זכות של מחכיר לשימוש בנכסים מוחשיים שנמצאים בתחום שיפוט זה; וגם

(d)רישיון או הסדר דומה מהממשלה לשימוש בנכסים בלתי ניידים לניצול של משאבים טבעיים שכוללים השקעה משמעותית בנכסים מוחשיים.

למטרה זו, חישוב הפחתת נכסים מוחשיים לא יכלול את ערך בספרים של נכסי מקרקעין (כולל אדמה או בניינים) המוחזקים למכירה, השכרה או השקעה. חישוב הפחתת הנכסים המוחשיים לא יכלול את ערך בספרים של נכסים מוחשיים המשמשים בהפקת הכנסה מספנות בינלאומיות (International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) והכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) (כלומר, ספינות וציוד ותשתיות ימיות אחרות). ערך בספרים של נכסים מוחשיים השייכים להכנסות העודפות של ישות משתתפת (CE) מעל ההגבלה עבור הכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) לפי סעיף 3.3.4 ייכלל בחישוב הפחתת הנכסים המוחשיים.

5.3.5חישוב ערך בספרים של נכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets) לצורך סעיף 5.3.4 יתבסס על הממוצע של ערך בספרים (נטו לאחר פחת מצטבר, פחת, או דלדול, וכולל כל סכום המיוחס להיוון של הוצאות שכר) בתחילת ובסוף שנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year) כפי שנרשם לצורך עריכת הדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE).

5.3.6למטרות סעיפים 5.3.3 ו־5.3.4, עלויות השכר הזכאיות (Eligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) של ישות משתתפת (CE) שהיא מוסד קבע (Permanent Establishment – PE) הם אלה שנכללו בדוחות הכספיים הנפרדים שלה כפי שנקבע בסעיף 3.4.1 והותאמו בהתאם לסעיף 3.4.2, ובלבד שהעובדים הזכאים (Eligible Employees) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) ממוקמים בתחום השיפוט שבו מוסד הקבע (PE) ממוקם. עלויות השכר הזכאיות (Eligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) של מוסד קבע (PE) אינם נלקחים בחשבון בעלויות שכר זכאיות (Eligible Payroll Costs) ובנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) של הישות הראשית (Main Entity). עלויות השכר הזכאיות (Eligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) של מוסד קבע (PE) שהכנסתו הוחרגה כולה או חלקה בהתאם לסעיפים 3.5.3 ו־7.1.4 מוחרגים מחישובי החרגת הכנסה על בסיס פעילות (SBIE) של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) באותו יחס.

5.3.7למטרות סעיפים 5.3.3 ו־5.3.4, עלויות שכר זכאיות (Eligible Payroll Costs) ונכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets) של ישות שקופה (Flow-through Entity) שאינם מוקצים לפי סעיף 5.3.6 מוקצים כדלקמן:

(a)אם ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) של הישות השקופה (Flow-through Entity) הוקצתה לישות המשתתפת־הבעלים (CE-owner) לפי סעיף 3.5.1(b), אזי עלויות השכר הזכאיות (Eligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) של הישות (Entity) מוקצים באותו יחס של הישות המשתתפת־הבעלים (CE-owner) בתנאי שהיא ממוקמת בתחום השיפוט שבו נמצאים העובדים הזכאים (Eligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets);

(b)אם הישות השקופה (Flow-through Entity) היא הישות האם הסופית (UPE), אזי עלויות שכר זכאיות (Eligible Payroll Costs) ונכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets) הממוקמים בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות האם הסופית (UPE) מוקצים אליה ומופחתים ביחס להכנסה שמוחרגת לפי סעיף 7.1.1; וכן

(c)עלויות השכר הזכאיות (Eligible Payroll Costs) והנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) האחרים של הישות השקופה (Flow-through Entity) מוחרגים מחישובי החרגת הכנסה על בסיס פעילות (SBIE) של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group).

5.4מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax)

5.4.1אם שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) בעבור שנת כספים (Fiscal Year) קודמת נדרש או מותר לחישוב מחדש בהתאם לסעיף התאמת שיעור המס האפקטיבי (ETR Adjustment Article),

(a)שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) בעבור שנת כספים (Fiscal Year) קודמת יחושבו מחדש בהתאם לכללים שבסעיף 5.1 עד סעיף 5.3, לאחר שלוקחים בחשבון את ההתאמות הנדרשות למסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) ולהכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) על ידי סעיף התאמת שיעור המס האפקטיבי (ETR Adjustment Article) הרלוונטי; וכן

(b)כל סכום של מס משלים (Top-up Tax) מצטבר הנובע מחישוב מחדש כאמור יטופל כמס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) לפי סעיף 5.2.3 שנוצר בשנת הכספים (Fiscal Year) השוטפת.

5.4.2אם קיים מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) המיוחס לחישוב מחדש לפי סעיף 5.4.1 ולתחום השיפוט אין הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) השוטפת, ההכנסת הגלוב (GloBE Income) של כל ישות משתתפת (CE) הממוקמת בתחום השיפוט לצורך סעיף 2.2.2 תהיה שווה לתוצאת המס המשלים (Top-up Tax) שהוקצה לישות (Entity) כאמור לפי סעיפים 5.2.4 ו־5.2.5 חלקי שיעור המינימום (Minimum Rate).

5.4.3אם קיים מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) המיוחס להפעלת סעיף 4.1.5, הכנסת גלוב (GloBE Income) של כל ישות משתתפת (CE) הממוקמת בתחום השיפוט לצורך סעיף 2.2.2 תהיה שווה לתוצאת המס המשלים (Top-up Tax) שהוקצה לישות (Entity) כאמור לפי סעיף זה חלקי שיעור המינימום (Minimum Rate). סכום מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) שהוקצה לכל ישות משתתפת (CE) לצורך סעיף זה יוקצה רק לישויות משתתפות (CEs) שרושמות סכום של מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) שהוא נמוך מאפס ונמוך מהכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות משתתפת (CE) כאמור מוכפל בשיעור המינימום (Minimum Rate). ההקצאה תתבצע פרו־רטה בהתבסס על הסכום הבא עבור כל אחת מהישויות המשתתפות (CE) האלו:

הכנסה או הפסד גלוב
(GloBE Income or Loss) × שיעור המינימום
(Minimum Rate) − מסים מכוסים מותאמים
(Adjusted Covered Taxes)

[צ״ל: הכנסה או הפסד גלוב
(GloBE Income or Loss) × שיעור המינימום
(Minimum Rate) − מסים מכוסים מותאמים
(Adjusted Covered Taxes)]

5.4.4אם מוקצה לישות משתתפת (CE) מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) בהתאם לסעיף זה וסעיף 5.2.4 ישות משתתפת (CE) כאמור תיחשב כישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) לצורך פרק 2.

5.5חריג דה מינימיס (De minimis exclusion)

5.5.1בבחירת הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity) ולמרות הדרישות האחרות הקבועות בסעיף [צ״ל: בפרק] 5, המס המשלים (Top-up Tax) של הישויות המשתתפות (CE) הממוקמות בתחום שיפוט ייחשב כשווה לאפס בעבור שנת כספים (Fiscal Year) אם, עבור אותה שנת כספים (Fiscal Year):

(a)המחזור גלוב הממוצע (Average GloBE Revenue) של תחום שיפוט כאמור נמוך מ־10 מיליון אירו; וכן

(b)ההכנסה או ההפסד גלוב הממוצעים (Average GloBE Income or Loss) של אותו תחום שיפוט הוא הפסד או נמוך מ־1 מיליון אירו.

הבחירה תחת סעיף זה היא בחירה שנתית (Annual Election).

5.5.2לצורך סעיף 5.5.1, המחזור גלוב הממוצע (Average GloBE Revenue) (או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss)) של תחום שיפוט הוא ממוצע המחזור גלוב (GloBE Revenue) (או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss)) של התחום השיפוט עבור השנה הנוכחית ושתי שנות הכספים (Fiscal Year) הקודמות. אם לא היו ישויות משתתפות (CE) עם מחזור גלוב (GloBE Revenue) או עם הפסדים גלוב (GloBE Losses) שהיו ממוקמות בתחום השיפוט בשנה הראשונה או השנייה הקודמת לשנת הכספים (Fiscal Year), אותה שנה או שנים יוחרגו מחישוב המחזור גלוב הממוצע (Average GloBE Revenue) ומההכנסה או ההפסד גלוב הממוצעים (Average GloBE Income or Loss) של תחום השיפוט הרלוונטי.

5.5.3לצורכי סעיף 5.5.2:

(a)המחזור גלוב (GloBE Revenue) של תחום שיפוט בשנת כספים (Fiscal Year) הוא סכום המחזור של כל הישויות המשתתפות (CE) הממוקמות בתחום השיפוט באותה שנת כספים (Fiscal Year), תוך לקיחה בחשבון את ההתאמות שחושבו בהתאם לפרק 3; וכן

(b)ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של תחום שיפוט עבור בשנת כספים (Fiscal Year) הוא ההכנסת הגלוב נטו (Net GloBE Income) של תחום שיפוט זה, אם קיים, או ההפסד גלוב נטו (Net GloBE Loss) של תחום שיפוט זה.

5.5.4בחירה לפי סעיף 5.5 לא תחול על ישות משתתפת (CE) שהיא ישות משתתפת חסרת תושבות (Stateless Constituent Entity) או ישות השקעה (Investment Entity) וההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות משתתפת חסרת תושבות (Stateless Constituent Entity) ושל ישות השקעה (Investment Entity) יוחרגו מהחישובים בסעיף 5.5.3.

5.6ישויות משתתפות בבעלות מיעוט (Minority-Owned Constituent Entities)

5.6.1חישוב שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) עבור תחום שיפוט בהתאם לפרקים 3 עד 7, וסעיף 8.2, ביחס לחברים בתת קבוצה בבעלות מיעוט (Minority-Owned Subgroup) יחול כאילו היו קבוצה רב־לאומית נפרדת (MNE Group). המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) וההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של תת קבוצה בבעלות מיעוט (Minority-Owned Subgroup) יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיבי (ETR) של שאר הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) בסעיף 5.1.1 וההכנסת הגלוב נטו (Net GloBE Income) בסעיף 5.1.2.

5.6.2שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) של ישות משתתפת בבעלות מיעוט (Minority-Owned Constituent Entity) שאינה חברה בתת קבוצה בבעלות מיעוט (Minority-Owned Subgroup) מחושבים על בסיס ישות בודדת בהתאם לפרקים 3 עד 7, וסעיף 8.2. המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) וההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות המשתתפת בבעלות מיעוט (Minority-Owned Constituent Entity) יוחרגו בקביעת שיעור המס האפקטיבי (ETR) של שאר הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) בסעיף 5.1.1 ובהכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בסעיף 5.1.2. הוראה זו אינה חלה אם הישות המשתתפת בבעלות מיעוט (Minority-Owned Constituent Entity) היא ישות השקעה (Investment Entity).

6.ארגון מחדש של תאגידים ומבני אחזקה

6.1תחולת סף ההכנסה המאוחדת על מיזוגים ופיצולים של קבוצות (Groups)

6.1.1לצורך סעיף 1.1

a)אם שתי קבוצות (Groups) או יותר מתמזגות ליצירת קבוצה (Group) אחת באחת מארבע שנות הכספים (Fiscal Years) שקדמו לשנת הכספים (Fiscal Year) הנבחנת, אזי סף ההכנסה המאוחדת של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) לכל שנת כספים שקדמה למיזוג ייחשב כאילו התקיים לאותה שנה אם סכום ההכנסה הכלול בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) לאותה שנה שווה או עולה על 750 מיליון אירו.

b)כאשר ישות (Entity) שאינה חברה בקבוצה (Group) כלשהי (המטרה) מתמזגת עם ישות (Entity) או קבוצה (Group) (הרוכשת) בשנת הכספים (Fiscal Year) הנבחנת ולמטרה או לרוכשת אין דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) באף אחת מארבע שנות הכספים (Fiscal Years) הקודמות לשנה הנבחנת מאחר שלא הייתה חלק מכל קבוצה (Group) באותה שנה, סף ההכנסה המאוחדת של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) ייחשב כמתקיים באותה שנה, אם סכום ההכנסה הכלול בכל אחד מהדוחות הכספיים (Financial Statements) או דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) שלהן עבור אותה שנה שווה או עולה על 750 מיליון אירו.

c)כאשר קבוצה רב־לאומית (MNE Group) יחידה שנמצאת בתחולת כללי הגלוב (GloBE Rules) מתפצלת לשתי קבוצות או יותר (כל אחת קבוצה (Group) מפוצלת), סף ההכנסה המאוחדת ייחשב כמתקיים על ידי קבוצה מפוצלת:

i.ביחס לשנת הכספים (Fiscal Year) הנבחנת הראשונה המסתיימת לאחר הפיצול, אם לקבוצה (Group) המפוצלת יש הכנסות שנתיות של 750 מיליון אירו או יותר באותה שנה;

ii.ביחס לשנת הכספים (Fiscal Year) הנבחנת השנייה עד הרביעית המסתיימות לאחר הפיצול, אם לקבוצה (Group) המפוצלת הכנסות שנתיות של 750 מיליון אירו או יותר בלפחות שתיים משנות הכספים (Fiscal Year) העוקבות לשנת הפיצול.

6.1.2לצורך סעיף 6.1.1, מיזוג הוא כל הסדר שבו:

a)כל הישויות בקבוצה (Group Entities) או מרביתן משתי קבוצות (Groups) נפרדות או יותר מובאות תחת שליטה משותפת כך שהן מהוות ישויות בקבוצה (Group Entities) של קבוצה משולבת (combined Group); או

b)ישות (Entity) שאינה חברה באף קבוצה (Group) מובאת תחת שליטה משותפת עם ישות (Entity) או קבוצה (Group) אחרת, כך שהן מהוות ישויות בקבוצה (Group Entities) של קבוצה משולבת (combined Group).

6.1.3לצורך סעיף 6.1.1, פיצול הוא כל הסדר שבו ישויות בקבוצה (Group Entities) של קבוצה (Group) יחידה מופרדות לשתי קבוצות (Groups) או יותר שאינן מאוחדות עוד על ידי אותה ישות־אם סופית (UPE).

6.2ישויות משתתפות (CEs) מצטרפות ועוזבות קבוצה רב־לאומית (MNE Group)

6.2.1למעט לקבוע בסעיף 6.2.2, ההוראות שלהלן יחולו כאשר ישות (Entity) (המטרה) הופכת או חדלה להיות ישות משתתפת (CE) בקבוצה רב־לאומית (MNE Group) כתוצאה מהעברת אמצעי שליטה (Ownership Interests), במישרין או בעקיפין בישות (Entity) כזו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) (שנת הרכישה):

(a)כאשר המטרה מצטרפת או עוזבת קבוצה (Group) או המטרה הופכת לישות האם הסופית (UPE) של קבוצה (Group) חדשה, המטרה תטופל כחברה בקבוצה (Group) למטרות כללי הגלוב (GloBE Rules) אם חלק כלשהו מנכסיה, התחייבויותיה, הכנסותיה, הוצאותיה או תזרים המזומנים שלה נכללו על בסיס שורה־אחר־שורה (line-by-line basis) בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית (UPE) בשנת הרכישה;

(b)בשנת הרכישה, קבוצה רב־לאומית (MNE Group) תביא בחשבון רק את הרווח או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) והמסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של המטרה שנלקחים בחשבון בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית (UPE) למטרות יישום כללי הגלוב (GloBE Rules);

(c)בשנת הרכישה ובכל שנה עוקבת, על המטרה לקבוע את ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) ואת המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) שלה תוך שימוש בערך ההיסטורי בדוחות הכספיים של נכסיה והתחייבויותיה;

(d)חישוב עלויות השכר הזכאיות (Eligible Payroll Costs) של המטרה לפי סעיף 5.3.3 יילקח בחשבון רק אותן עלויות המשתקפות בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE);

(e)חישוב הערך ההיסטורי בדוחות הכספיים של הנכסים המוחשיים הזכאים (Eligible Tangible Assets) של המטרה לצורך סעיף 5.3.4, יותאם באופן יחסי כדי להתאים לאורך שנת הכספים (Fiscal Year) הרלוונטית שהמטרה הייתה חלק מהקבוצה הרב־לאומית (MNE Group);

(f)למעט נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset), נכסי מס נדחה והתחייבויות מס נדחות של ישות משתתפת (CE) שמועברים בין קבוצות רב־לאומיות (MNE Groups) יובאו בחשבון במסגרת כללי הגלוב (GloBE Rules) על ידי הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הרוכשת, באותו אופן ובאותה מידה כאילו הקבוצה הרב־לאומית הרוכשת שלטה בישות המשתתפת (CE) כאשר הנכסים וההתחייבויות כאמור נוצרו;

(g)התחייבויות מס נדחות של המטרה שנכללו בסכום הכולל של המסים הנדחים המותאמים יטופלו כאילו התבטלו לצורך יישום סעיף 4.4.4 על ידי הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) המוכרת, ויטופלו כנוצרים בשנת הרכישה לצורך יישום סעיף 4.4.4 על ידי הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הרוכשת, למעט מקרים שבהם הפחתה עתידית במסים מכוסים (Covered Taxes) לפי סעיף 4.4.4 תיכנס לתוקף בשנה שבה הסכום מוחזר; וכן

(h)אם המטרה היא ישות־אם (Parent Entity) והיא ישות בקבוצה (Group Entity) של שתי קבוצות רב־לאומיות (MNE Groups) או יותר במהלך שנת הרכישה, עליה להחיל את הוראות ה־IIR בנפרד על החלקים המוקצים של המס המשלים של ישויות משתתפות במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entities) שנקבעו לכל אחת מהקבוצות הרב־לאומיות (MNE Group).

6.2.2למטרות כללי הגלוב (GloBE Rules), הרכישה או המכירה של אמצעי שליטה (Controlling Interest) בישות משתתפת (CE) יטופלו כרכישה או מכירה של הנכסים והתחייבויות אם תחום השיפוט שבו ממוקמת הישות המשתתפת (CE) המטרה, או במקרה של ישות שקופה למיסוי (Tax Transparent Entity), תחום השיפוט שבו נמצאים הנכסים מטפל ברכישה או במכירה של זכות השליטה (Controlling Interest) באופן זהה או באופן דומה לרכישה או מכירה של הנכסים וההתחייבויות ומטיל מס מכוסה (Covered Tax) על המוכר בהתבסס על ההפרש בין בסיס המס לבין התמורה ששולמה בתמורה לזכות השליטה (Controlling Interest) או שווי הוגן של הנכסים וההתחייבויות.

6.3העברת נכסים והתחייבויות

6.3.1במקרה של מכירה או רכישה של נכסים והתחייבויות, ישות משתתפת (CE) מעבירה תכלול את הרווח או ההפסד מהמכירה במסגרת חישוב ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה, וישות משתתפת (CE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה בשימוש בערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות שנרכשו של הישות המשתתפת (CE) הרוכשת, שנקבע לפי התקן החשבונאי המשמש להכנת הדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הישות האם הסופית (UPE).

6.3.2אם ההעברה או הרכישה של נכסים והתחייבויות הם חלק מארגון מחדש גלוב (), סעיף 6.3.1 לא יחול וכן:

(a)ישות משתתפת (CE) מעבירה תחריג כל רווח או הפסד מההעברה מחישוב ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה; וכן –

(b)ישות משתתפת (CE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה לאחר הרכישה, תוך שימוש הערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות שנרכשו כפי שנרשמו אצל הישות (Entity) המעבירה במועד ההעברה.

6.3.3אם ההעברה או רכישת נכסים והתחייבויות הם חלק מארגון מחדש גלוב (GloBE Reorganisation), שבו ישות משתתפת (CE) מעבירה מכירה ברווח או הפסד שאינם כשירים (Non-qualifying Gain or Loss), סעיפים 6.3.1 ו־6.3.2 לא יחולו, וכן:

(a)ישות משתתפת (CE) מעבירה תחריג כל רווח או הפסד מההעברה בחישוב ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה, במידה של הרווח או ההפסד שאינם כשירים (Non-qualifying Gain or Loss) וכן –

(b)ישות משתתפת (CE) רוכשת תקבע את ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה לאחר הרכישה תוך שימוש בערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות של הישות (Entity) המעבירה שנרכשו במועד ההעברה מותאמים בהתאם לכללי המס המקומיים לשם התחשבות ברווח או הפסד שאינם כשירים (Non-qualifying Gain or Loss)).

6.3.4לבחירתה של הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity), ישות משתתפת (CE) בקבוצה רב־לאומית (MNE Group) אשר נדרשת או מורשית להתאים את בסיס נכסיה ואת סכום התחייבויותיה לשווי הוגן לצורכי מס בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת, תפעל באופן הבא:

(a)תכלול בחישוב ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה סכום של רווח או הפסד לגבי כל אחד מנכסיה והתחייבויותיה, השווה ל:

i.ההפרש בין הערך הנקוב לצורכי דיווח חשבונאי של הנכס או ההתחייבות מיד לפני לבין והשווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות מיד לאחר המועד של האירוע שיצר את ההתאמה לצורכי מס (האירוע המפעיל);

ii.בניכוי (או בתוספת) של רווח (או הפסד) שאינו כשיר, ככל שקיים, שנבע בקשר לאירוע המפעיל;

(b)תשתמש בשווי ההוגן לצורכי דיווח חשבונאי של הנכס או ההתחייבות מיד לאחר האירוע המפעיל לצורך קביעת ההכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) בשנות כספים (Fiscal Years) המסתיימות לאחר האירוע המפעיל;

(c)תכלול את הסכום הכולל נטו של הסכומים שנקבעו בסעיף 6.3.4(a) בהכנסה או ההפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) של הישות המשתתפת (CE) באחת מהדרכים הבאות:

i.הסכום הכולל נטו של הסכומים ייכלל בשנת הכספים (Fiscal Year) שבה התרחש האירוע המפעיל; או

ii.סכום השווה לסכום הכולל נטו של הסכומים מחולק בחמש ייכלל בשנת הכספים (Fiscal Year) שבה התרחש האירוע המפעיל ובכל אחת מארבע שנות הכספים (Fiscal Years) העוקבות לה, אלא אם הישות המשתתפת (CE) יוצאת מהקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) בשנת כספים (Fiscal Years) בתוך תקופה זו, שאז הסכום שנותר ייכלל במלואו באותה שנת כספים (Fiscal Year).

6.4מיזמים משותפים (Joint Ventures – JV))

6.4.1כללי הגלוב (GloBE Rules) יחולו על מיזם משותף (JV) ועל חברות הבנות של מיזם משותף (JV Subsidiaries) באופן הבא עבור כל שנת כספים (Fiscal Year):

(a)פרקים 3 עד 7, וסעיף 8.2, יחולו למטרות חישוב כל מס משלים (Top-up Tax) של המיזם המשותף (JV) ושל חברות הבנות של המיזם המשותף (JV Subsidiaries) כאילו היו ישויות משתתפות (CEs) בקבוצה רב־לאומית (MNE Group) נפרדת כאילו המיזם המשותף (JV) הוא הישות האם הסופית (UPE) של אותה קבוצה (Group);

(b)ישות־אם (Parent Entity) שמחזיקה, במישרין או בעקיפין, באמצעי שליטה (Ownership Interests) במיזם המשותף (JV) או בחברות בנות של המיזם המשותף (JV Subsidiary), תחיל את ה־IIR ביחס לחלקה המוקצה של המס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של חבר בקבוצת המיזם המשותף (JV Group), בהתאם לסעיף 2.1 עד סעיף 2.3; וכן

(c)סכום המס המשלים של קבוצת המיזם המשותף (JV Group Top-up Tax) יופחת בגובה החלק המוקצה של המס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של כל ישות־אם (Parent Entity) עבור כל חבר בקבוצה המיזם המשותף (JV Group) אשר חויב לפי IIR כשיר (Qualified IIR) בהתאם לפסקה (b), וכל סכום שנותר יתווסף לסכום הכולל של המס המשלים UTPR‏ (Total UTPR Top-up Tax Amount) בהתאם לסעיף 2.5.1.

6.5קבוצות רב־לאומיות רב הוריות (Multi-Parented MNE Groups)

6.5.1ההוראות הבאות יחולו על קבוצות רב־לאומיות רב הוריות (Multi-Parented MNE Groups):

(a)הישויות (Entities) והישויות המשתתפות (CEs) של כל קבוצה (Group) יטופלו כחברות בקבוצה רב־לאומית (MNE Group) יחידה למטרות כללי הגלוב (GloBE Rules) (קבוצה רב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group));

(b)ישות (Entity) (שאינה ישות מוחרגת (Excluded Entity)) תטופל כישות משתתפת (CE) אם היא מאוחדת על בסיס שורה־אחר־שורה (line-by-line basis) על ידי הקבוצה הרב לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) או זכויות השליטה (Controlling Interests) בה מוחזקות על ידי ישויות (Entities) בקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group);

(c)הדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של הקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) יהיו הדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) המוזכרים בהגדרת מבנה מהודק (Stapled Structure) או הסדר רישום כפול (Dual-listed Arrangement) (לפי העניין) שהוכנו בהתאם לבתקן חשבונאי מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) – אשר ייחשב כתקן חשבונאי של הישות האם הסופית (UPE);

(d)הישויות האם הסופיות (UPE) של הקבוצות (Groups) הנפרדות המרכיבות את הקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) יהיו הישויות האם הסופיות (UPEs) של הקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) (בעת יישום כללי הגלוב (GloBE Rules) ביחס לקבוצה רב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group), הפניות לישות־אם סופית (UPE) יחולו, כנדרש, כאילו היו הפניות למספר ישויות אם סופיות (UPEs));

(e)הישויות האם (Parent Entities) של הקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group) (לרבות כל ישות־אם סופית (UPE)) המצויות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] יחילו את ה־IIR בהתאם להוראות סעיף 2.1 עד סעיף 2.3 ביחס לחלקן המוקצה במס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity);

(f)כלל הישויות המשתתפות (CEs) של הקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group), המצויות ב[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], יחילו את ה־UTPR בהתאם לסעיף 2.4 עד סעיף 2.6, תוך התחשבות במס המשלים (Top-up Tax) של כל ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group); וכן

(g)ישויות האם הסופיות (UPEs) נדרשות להגיש את דוח המידע גלוב (GloBE Information Return – GIR) בהתאם לסעיף 8.1, אלא אם ימנו ישות מדווחת מייצגת (Designated Filing Entity) יחידה, ודוח זה יכלול את מידע הנוגע לכל אחת מהקבוצות (Groups) המרכיבות את הקבוצה הרב־לאומית רב הורית (Multi-Parented MNE Group).

7.משטרי ניטרליות מס וחלוקה

7.1ישות האם סופית (UPE) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity)

7.1.1ההכנסת הגלוב (GloBE Income) לשנת כספים (Fiscal Year) של ישות שקופה (Flow-through Entity) שהיא ישות־אם סופית (UPE) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) תופחת בסכום של ההכנסת הגלוב (GloBE Income) המיוחסת לכל אמצעי שליטה (Ownership Interest) אם:

(a)מחזיק אמצעי השליטה (Ownership Interest) חייב במס על הכנסה זו לגבי תקופת מס המסתיימת תוך 12 חודשים מתום שנת הכספים (Fiscal Year) של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group), וכן:

(i)מחזיק אמצעי השליטה (Ownership Interest) חייב במס על מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור נומינלי (Nominal rate) השווה או עולה על שיעור המינימום (Minimum Rate); או

(ii)ניתן לצפות באופן סביר כי הסכום המצטבר של מסים מכוסים מתואמים (Adjusted Covered Taxes) של הישות האם הסופית (UPE) ושל המסים של מחזיק אמצעי השליטה (Ownership Interest) על הכנסה זו שווה או עולה על הסכום שמתקבל מהכפלת מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור המינימום (Minimum Rate); או

(b)המחזיק הוא אדם טבעי (natural person) אשר:

(i)הוא תושב מס בתחום השיפוט של הישות האם הסופית (UPE Jurisdiction); וכן

(ii)מחזיק באמצעי שליטה (Ownership Interests), שבמצטבר מהווים, זכות ל־5% או פחות מהרווחים והנכסים של הישות האם הסופית (UPE); או

(c)המחזיק הוא ישות ממשלתית (Governmental Entity), ארגון בינלאומי (International Organisation), מוסד ללא כוונת רווח (Non-profit Organisation), או קרן פנסיה (Pension Fund) אשר:

(i)הוא תושב בתחום השיפוט של הישות האם הסופית (UPE Jurisdiction); וכן

(ii)מחזיק באמצעי שליטה (Ownership Interest), שבמצטבר מהווים, זכות ל־5% או פחות מהרווחים והנכסים של ישות האם הסופית (UPE).

7.1.2בעת חישוב הפסד גלוב (GloBE Loss) לשנת כספים (Fiscal Year), ישות שקופה (Flow-through Entity) שהיא ישות האם הסופית (UPE) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) תפחית את ההפסד גלוב (GloBE Loss) שלה לאותה שנת כספים (Fiscal Year) בסכום של ההפסד גלוב (GloBE Loss) המיוחס לכל אמצעי שליטה (Ownership Interest), למעט במידה שמחזיקי אמצעי השליטה (Ownership Interest) אינם רשאים לעשות שימוש בהפסד בחישוב ההכנסה החייבת הנפרדת שלהם.

7.1.3ישות שקופה (Flow-through Entity) שמפחיתה את ההכנסת הגלוב (GloBE Income) בהתאם לסעיף 7.1.1 תפחית את המסים המכוסים (Covered Taxes) שלה באופן יחסי.

7.1.4סעיפים 7.1.1 עד 7.1.3 יחולו על מוסד קבע (PE):

(a)של קבוצה רב־לאומית (MNE Group), שבאמצעותו ישות שקופה (Flow-through Entity), שהיא ישות־אם סופית (UPE) מבצעת את עסקיה, כולם או חלקם; או

(b)שבאמצעותו מתבצעים עסקיה של ישות שקופה (Flow-through Entity) כולם או חלקם, אם אמצעי השליטה (Ownership Interest) של ישות האם הסופית (UPE) באותה ישות שקופה (Flow-through Entity) מוחזקים במישרין או באמצעות מבנה שקוף למיסוי (Tax Transparent Structure).

7.2ישות־אם סופית (UPE) הכפופה למשטר דיבידנד בר־ניכוי (Deductible Dividend Regime)

7.2.1לצורכי חישוב הכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) לשנת כספים (Fiscal Year), ישות־אם סופית (UPE) הכפופה למשטר דיבידנד בר־ניכוי (Deductible Dividend Regime) תפחית (אך לא מעבר לאפס) את ההכנסת הגלוב (GloBE Income) שלה לאותה שנת כספים (Fiscal Year) בסכום המחולק כדיבידנד בר־ניכוי (Deductible Dividend) בתוך 12 חודשים מתום שנת הכספים (Fiscal Year), אם:

(a)הדיבידנד חייב במס בידי מקבל הדיבידנד לגבי תקופת מס שמסתיימת בתוך 12 חודשים מתום שנת הכספים (Fiscal Year) של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group), וכן:

(i)מקבל הדיבידנד חייב במס על דיבידנד כאמור בשיעור נומינלי (Nominal rate) השווה או גבוה משיעור המינימום (Minimum Rate);

(ii)ניתן לצפות באופן סביר כי הסכום המצטבר של מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) של הישות האם הסופית (UPE) ומסים ששולמו על ידי מקבל הדיבידנד בגין הכנסה מדיבידנד שווה או עולה על הסכום שמתקבל מהכפלת מלוא סכום ההכנסה האמורה בשיעור המינימום (Minimum Rate); או

(iii)מקבל הדיבידנד הוא אדם טבעי (natural person) והדיבידנד הוא דיבידנד חסות (patronage dividend) מאגודה שיתופית לאספקה (supply Cooperative); או

(b)מקבל הדיבידנד הוא אדם טבעי (natural person) אשר:

(i)הוא תושב מס בתחום השיפוט של הישות האם הסופית (UPE Jurisdiction); וכן

(ii)מחזיק באמצעי שליטה (Ownership Interest) המקנים לו, במצטבר, זכות ל־5% או פחות מהרווחים והנכסים של הישות האם הסופית (UPE).

(c)מקבל הדיבידנד הוא תושב בתחום השיפוט של הישות האם הסופית (UPE Jurisdiction) וכן:

(i)ישות ממשלתית (Governmental Entity),

(ii)ארגון בינלאומי (International Organisation),

(iii)מוסד ללא כוונת רווח (Non-profit Organisation), או

(iv)קרן פנסיה (Pension Fund) שאינה ישות שירותי פנסיה (Pension Services Entity).

7.2.2ישות־אם סופית (UPE) שמפחיתה את ההכנסת הגלוב (GloBE Income) בהתאם לסעיף 7.2.1 תפחית את המסים המכוסים (Covered Taxes) שלה (למעט המסים שלגביהם הותר ניכוי הדיבידנד) באופן יחסי, וגם תפחית את ההכנסת הגלוב (GloBE Income) באותו סכום.

7.2.3אם הישות האם הסופית (UPE) מחזיקה באמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת (CE) אחרת הכפופה למשטר דיבידנד בר־ניכוי (Deductible Dividend Regime) (במישרין או באמצעות שרשרת של ישויות משתתפות (CEs) כאלה), סעיפים 7.2.1 ו־7.2.2 יחולו על כל ישות משתתפת (CE) אחרת בתחום השיפוט של הישות האם הסופית (UPE Jurisdiction), הכפופה למשטר דיבידנד בר־ניכוי (Deductible Dividend Regime), במידה שההכנסת הגלוב (GloBE Income) שלה תחולק עוד יותר על ידי ישות האם הסופית (UPE) למקבלים העומדים בדרישות סעיף 7.2.1.

7.2.4דיבידנד חסות (Patronage dividends) מאגודה שיתופית לאספקה (supply Cooperative) כפופים למס במידה שהם מפחיתים הוצאה או עלות הניתנת לניכוי בעת חישוב ההכנסה החייבת של המקבל.

7.3מערכות מס של חלוקה זכאית (Eligible Distribution Tax System)

7.3.1ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לבצע בחירה שנתית (Annual Election) ביחס לישות משתתפת (CE) הכפופה למערכת מס של חלוקה זכאית (Eligible Distribution Tax System) לצרף את המס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax) שנקבע לפי סעיף 7.3.2 למסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes)) לשנת הכספים (Fiscal Year). בחירה לפי סעיף זה תחול על כל הישויות המשתתפות (CEs) המצויות בתחום השיפוט.

7.3.2סכום המס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax) הוא הנמוך מבין:

(a)הסכום של מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) הדרוש להעלאת שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR), שחושב לפי סעיף 5.2.1 עבור תחום השיפוט בשנת הכספים (Fiscal Year) לשיעור המינימום (Minimum Rate); או

(b)סכום המס שהיה צריך להיות מגיע אילו הישויות המשתתפות (CEs) המצויות בתחום השיפוט היו מחלקות את כל ההכנסה שלהן הכפופה למשטר מס על חלוקה זכאית (Eligible Distribution Regime), במהלך אותה שנה.

7.3.3חשבון שנתי להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) מוקם עבור כל שנת כספים (Fiscal Year) שבה חלה הבחירה לפי סעיף 7.3.1. חשבון להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) מוגדל בסכום של מס של חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax) שנקבע לפי סעיף 7.3.2 עבור תחום השיפוט ולשנת הכספים (Fiscal Year) שבעבורה הוא נפתח. בתום כל שנת כספים (Fiscal Year) עוקבת, היתרות הפתוחות של חשבונות להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) שנפתחו עבור שנות כספים (Fiscal Years) קודמות יופחתו לפי סדר כרונולוגי, ובהתאם להיקפן אך לא מתחת לאפס:

(a)תחילה, במסים ששולמו על ידי הישויות המשתתפות (CEs) במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) בקשר לחלוקות בפועל או רעיוניות;

(b)לאחר מכן, בסכום של כל הפסד גלוב נטו (Net GloBE Loss) של תחום השיפוט מוכפל בשיעור המינימום (Minimum Rate); וכן

(c)ולאחר מכן, בכל סכום של חשבון השבה להעברת הפסד (Recapture Account Loss Carry-forward) שהוחל על שנת הכספים (Fiscal Year) הנוכחית לסעיף 7.3.4.

7.3.4חשבון השבה להעברת הפסד (Recapture Account Loss Carry-forward) יוקם עבור תחום השיפוט כאשר הסכום המתואר בסעיף 7.3.3(b) עולה על היתרה הפתוחה של חשבונות להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Accounts). חשבון השבה להעברת הפסד (Recapture Account Loss Carry-forward) יהיה בסכום השווה לעודף האמור, ויובא בחשבון בשנות כספים (Fiscal Years) עוקבות כהפחתה לחשבונות להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Accounts) באותן שנות כספים (Fiscal Years). כאשר סכום זה מובא בחשבון בשנת כספים עוקבת, חשבון השבה להעברת הפסד (Recapture Account Loss Carry-forward) יופחת באותו סכום.

7.3.5אם קיימת יתרה פתוחה בחשבון להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) (המנוהל בהתאם לסעיף 7.3.3) ביום האחרון של שנת הכספים (Fiscal Year) הרביעית לאחר שנת הכספים (Fiscal Year) שבעבורה נפתח החשבון, שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) לשנת הכספים (Fiscal Year) שבעבורה נפתח החשבון, יחושבו מחדש בהתאם לסעיף 5.4.1, על ידי טיפול ביתרה של החזר המס על חלוקה דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) כהפחתה למסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) שנקבעו בעבר לאותה שנה.

7.3.6מסים ששולמו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) בקשר לחלוקות בפועל או רעיוניות לא יכללו במסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes), במידה שהם מפחיתים חשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) לפי סעיף 7.3.3.

7.3.7בשנת הכספים (Fiscal Year) שבה ישות משתתפת מסתלקת (Departing Constituent Entity) עוזבת את הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) או מעבירה את עיקר נכסיה:

(a)שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) והמס המשלים (Top-up Tax) עבור כל שנה קודמת שבעבורה קיימת יתרה בחשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account), מחושב מחדש בהתאם לעקרונות סעיף 5.4.1, על ידי טיפול ביתרת חשבון להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Account) כהפחתה מהמסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) שנקבעו מכבר לאותה שנה; וכן

(b)כל סכום של מס משלים (Top-up Tax) תוספתי הנובע מחישוב מחדש זה יוכפל ביחס החזר במכירה (Disposition Recapture Ratio) לקביעת המס המשלים השוטף הנוסף (Additional Current Top-up Tax) למטרות סעיף 5.2.3.

7.3.8יחס החזר במכירה (Disposition Recapture Ratio) נקבע עבור כל ישות משתתפת מסתלקת (Departing Constituent Entity) באמצעות הנוסחה הבאה:

הכנסה לגלוב של הישות המשתתפת/הכנסה נטו של תחום השיפוט

כאשר:

(a)הההכנסת הגלוב של הישות המשתתפת (GloBE Income of the CE) היא סכום ההכנסת הגלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת המסתלקת (Departing Constituent Entity) שנקבע בהתאם לפרק 3 עבור כל שנת כספים (Fiscal Year) התואמת לחשבונות להחזר מס על חלוקת דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Accounts) בתחום השיפוט; וכן

(b)ההכנסת [צ״ל: ההכנסה] נטו (Net Income) של תחום השיפוט היא סכום ההכנסת הגלוב נטו (Net GloBE Income) של תחום השיפוט, שנקבע בהתאם לסעיף 5.1.2, עבור כל שנת כספים (Fiscal Year) התואמת לחשבונות להחזר מס על חלוקה דיבידנד רעיונית (Deemed Distribution Tax Recapture Accounts) בתחום השיפוט.

7.4חישוב שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR)) עבור ישויות השקעה (Investment Entities)

7.4.1כללי סעיף 7.4 חלות על ישויות משתתפות (CEs) העונות על הגדרת ישות השקעה (Investment Entity), למעט ישויות השקעה (Investment Entities) שהן ישויות שקופות למיסוי (Tax Transparent Entities) או כפופות לבחירה לפי סעיף 7.5 או סעיף 7.6.

7.4.2שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) של ישות השקעה (Investment Entity) שהיא ישות משתתפת (CE) יחושב בנפרד משיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) של תחום השיפוט שבו היא ממוקמת. שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) של כל ישות השקעה (Investment Entity) כאמור שווה למסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של ישות ההשקעה (Investment Entity) מחולק בחלק המוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעות (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) כפי שנקבע בסעיף [צ״ל: בפרק] 3. אם קיימות יותר מישות השקעה (Investment Entity) אחת בתחום השיפוט, המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) והחלק המוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסה או הפסד גלוב של ישות להשקעות (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income or Loss) שנקבע עבור כל אחת מישויות ההשקעה (Investment Entities) האמורות יאוחדו, כדי לחשב את שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) של כלל ישויות ההשקעה (Investment Entities) הללו.

7.4.3המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של ישות השקעה (Investment Entity) הם הסכום של המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) שנקבעו עבור ישות ההשקעה (Investment Entity) לפי סעיף 4.1, מיוחסים לחלק המוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעות (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income), וכן המסים המכוסים (Covered Taxes) שהוקצו לישות ההשקעה (Investment Entity) לפי סעיף 4.3. המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של ישות ההשקעה (Investment Entity) אינם כוללים מסים מכוסים (Covered Taxes) שנצברו על ידי ישות ההשקעה (Investment Entity) בגין הכנסה שאינה חלק מוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעות (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income).

7.4.4החלק המוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעות (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) שווה לחלק המוקצה של הישות להשקעה בהכנסה או הפסד גלוב (Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income or Loss) שייקבע עבור ישות האם הסופית (UPE) בהתאם לכללים של סעיף 2.2.2, תוך התחשבות רק בעניינים שאינם כפופים לבחירה לפי סעיף 7.5 או סעיף 7.6.

7.4.5המס המשלים (Top-up Tax) של ישות משתתפת (CE) שהיא ישות השקעה (Investment Entity) יהיה סכום השווה לשיעור המס המשלים (Top-up Tax Percentage) של ישות ההשקעה (Investment Entity), כשהוא מוכפל בעודף של החלק המוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסת גלוב של ישות ההשקעה (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) על פני החרגה מהכנסה על בסיס פעילות (Substance-based Income Exclusion – SBIE) של ישות ההשקעה (Investment Entity). שיעור המס המשלים (Top-up Tax Percentage) של ישות השקעה (Investment Entity) יהיה העודף בנקודות השיעור (percentage point excess), אם קיים, של שיעור המינימום (Minimum Rate) על פני שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) של ישות ההשקעה (Investment Entity). אם קיימות יותר מישות השקעה (Investment Entity) אחת בתחום השיפוט, החלק המוקצה של הקבוצה הרב־לאומית בהכנסת גלוב של הישות להשקעה (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) ואת ההחרגה מהכנסה על בסיס פעילות (Substance-based Income Exclusion – SBIE) שנקבעה עבור כל ישויות ההשקעה (Investment Entity) האמורות, ישולבו לצורך חישוב שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) של כלל ישויות ההשקעה (Investment Entities) הללו.

7.4.6ההחרגה מהכנסה על בסיס פעילות (Substance-based Income Exclusion – SBIE) עבור ישות השקעה (Investment Entity) תיקבע בהתאם לעקרונות הקבועים בסעיף 5.3, מבלי להתחשב בחריג הקבוע בסעיף 5.3.2, ותובא בחשבון תוך התייחסות רק לנכסים מוחשיים זכאים (Eligible Tangible Assets) ועלויות שכר זכאיות (Eligible Payroll Costs) של עובדים זכאים (Eligible Employees) של ישויות ההשקעה (Investment Entity), כשהם מופחתים באופן יחסי לפי החלק הניתן להקצאה של קבוצה רב־לאומית בהכנסת גלוב של ישות להשקעות (MNE Group's Allocable Share of the Investment Entity's GloBE Income) לסך הכנסת גלוב של הישות להשקעה (Investment Entity's total GloBE Income).

7.5בחירה בשקיפות מיסויית עבור ישות השקעה

7.5.1ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לבחור לטפל בישות משתתפת (CE) שהיא ישות השקעה (Investment Entity) או ישות השקעה בביטוח (Insurance Investment Entity) כאל ישות שקופה למיסוי (Tax Transparent Entity), אם הישות המשתתפת־הבעלים (CE-owner) חייב במס במקום מושבו לפי הערכה לפי שוק (mark-to-market) או משטר דומה, המבוסס על שינויים שנתיים בשווי ההוגן של אמצעי השליטה (Ownership Interest) שלו בישות (Entity), ושיעור המס החל על הישות המשתתפת הבעלים (CE-owner) ביחס להכנסה זו שווה או גבוה משיעור המינימום (Minimum Rate). לצורך זה, ישות משתתפת (CE) המחזיקה בעקיפין באמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות השקעה (Investment Entity) או בישות השקעה בביטוח (Insurance Investment Entity) באמצעות אמצעי שליטה (Ownership Interest) ישיר בישות השקעה (Investment Entity) או בישות השקעה בביטוח (Insurance Investment Entity) אחרות, תחשב כחייבת במס לפי הערכה לפי שוק (mark-to-market) או משטר דומה ביחס לאמצעי שליטה (Ownership Interest) בעקיפין, בישות (Entity) הנזכרת הראשונה אם היא כפופה להערכה לפי שוק (mark-to-market) או למשטר דומה ביחס לאמצעי השליטה (Ownership Interest) הישיר בישות (Entity) השנייה המוזכרת.

7.5.2הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שנים (Five-Year Election). אם הבחירה מבוטלת, רווח או הפסד ממכירת נכס או התחייבות המוחזקים על ידי ישות ההשקעה (Investment Entity) ייקבעו לפי השווי ההוגן של הנכסים או ההתחייבויות ביום הראשון של שנת הביטול.

7.6בחירה בשיטת חלוקה חייבת במס (Taxable Distribution Method)

7.6.1לבחירתה של ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity), ישות משתתפת־בעלים (CE-owner) שאינה ישות השקעה (Investment Entity) רשאית להחיל את שיטת החלוקה החייבת במס (Taxable Distribution Method) ביחס לאמצעי השליטה (Ownership Interest) שלו בישות משתתפת (CE) שהיא ישות השקעה (Investment Entity), אם הישות המשתתפת הבעלים (CE-owner) תצפה באופן סביר שתהיה כפופה למס על חלוקות מישות ההשקעה (Investment Entity) בשיעור מס השווה או גבוה משיעור המינימום (Minimum Rate).

7.6.2לפי שיטת החלוקה החייבת במס (Taxable Distribution Method):

(a)חלוקות וחלוקות רעיוניות מההכנסת הגלוב (GloBE Income) של ישות ההשקעה (Investment Entity) ייכללו בהכנסה לגלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת־הבעלים (CE-owner) (שאינה ישות השקעה (Investment Entity)) שקיבלה את החלוקה;

(b)המס המקומי בר־זיכוי ברוטו (Local Creditable Tax Gross-up) ייכלל בהכנסת גלוב (GloBE Income) ובמסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של הישות המשתתפת־הבעלים (CE-owner) (שאינה ישות השקעה) שקיבלה את החלוקה;

(c)החלק היחסי של ישות משתתפת־בעלים (Constituent Entity-owner's – CE owner) בהכנסת גלוב נטו הלא מחולקת (Undistributed Net GloBE Income) של ישות ההשקעה (Investment Entity) לשנה הנבדקת (Tested Year) יטופל כהכנסת גלוב (GloBE Income) של הישות להשקעה (Investment Entity) לשנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year) והתוצאה של הכפלת שיעור המינימום (Minimum Rate) בהכנסה לגלוב (GloBE Income) זו יטופל כמס משלים (Top-up Tax) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) לשנת הכספים (Fiscal Year), למטרות פרק 2;

(d)הכנסה או ההפסד לגלוב (GloBE Income or Loss) של ישות ההשקעה (Investment Entity) לשנת הכספים (Fiscal Year) וכל מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes) המיוחסים להכנסה זו יוחרגו מכל חישובי שיעור המס האפקטיבי (Effective Tax Rate – ETR) לפי פרק 5 וסעיפים 7.4.2 עד 7.4.5, למעט כפי שנקבע בפסקה (b).

7.6.3ההכנסת הגלוב נטו שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income) לשנת כספים (Fiscal Year) היא סכום ההכנסת הגלוב (GloBE Income) של ישות ההשקעה (Investment Entity), אם ישנה, עבור השנה הנבדקת (Tested Year), כשהוא מופחת (אך לא מעבר לאפס) על ידי:

(a)כל מסים מכוסים (Covered Taxes) של ישות ההשקעה (Investment Entity);

(b)חלוקות וחלוקות רעיוניות לבעלי מניות שאינם ישויות משתתפות (CEs) שהן ישויות השקעה (Investment Entities), במהלך התקופה הנבדקת (Testing Period);

(c)הפסדי גלוב (GloBE Losses) שנוצרו בתקופה הנבדקת; וכן

(d)העברת הפסדי השקעה (Investment Loss Carry-forwards).

7.6.4הכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income) לשנה הנבדקת (Tested Year) לא תופחת עקב חלוקות או חלוקות רעיוניות, במידה שחלוקות אלה טופלו כהפחתה להכנסת נטו לגלוב שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income) של שנה נבדקת (Tested Year) קודמת. לצורכי חישוב הכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income), הפסד גלוב (GloBE Loss) יופחת במידה שהוא הפחית את ההכנסת הגלוב נטו שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income) בסוף שנת כספים (Fiscal Year) קודמת. אם הפסד גלוב (GloBE Loss) לשנת כספים (Fiscal Year) לא הופחת לאפס עד לסוף תקופת הבדיקה האחרונה הכוללת את אותה שנת כספים (Fiscal Year), היתרה תהפוך ליתרת הפסד השקעה מועברת (Investment Loss Carry-forward), והיא תופחת באופן דומה להפסד גלוב (GloBE Loss) בשנות כספים (Fiscal Years) עוקבות.

7.6.5לצורכי סעיף 7.6:

(a)השנה הנבדקת (Tested Year) היא השנה השלישית שקדמה לשנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year);

(b)התקופה הנבדקת (Testing Period) היא התקופה שמתחילה ביום הראשון של השנה הנבדקת (Tested Year) ומסתיימת ביום האחרון של שנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year), שבה אמצעי השליטה (Ownership Interest) הוחזק על־ידי ישות בקבוצה (Group Entity);

(c)חלוקה רעיונית מתרחשת כאשר אמצעי שליטה (Ownership Interest), במישרין או בעקיפין, בישות ההשקעה (Investment Entity) מועבר לישות שאינה בקבוצה (non-Group Entity), ושווה לחלק היחסי בהכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income), המיוחס לאותו אמצעי שליטה (Ownership Interest) במועד ההעברה (הנקבע ללא קשר חלוקה הרעיונית); וכן

(d)המס המקומי בר־זיכוי ברוטו (Local Creditable Tax Gross-up) היא סכום המסים המכוסים (Covered Taxes) שנגרמו על־ידי ישות ההשקעה (Investment Entity), המותרים כזיכוי כנגד חבות המס של ישות משתתפת־בעלים (Constituent Entity-owner's – CE owner) וזאת בקשר לחלוקה מישות ההשקעה (Investment Entity).

7.6.6הבחירה תחת סעיף זה היא בחירה לחמש שנים (Five-Year Election). אם הבחירה מבוטלת, חלקו היחסי של ישות משתתפת־בעלים (CE-owner) בהכנסת גלוב נטו שאינה מחולקת (Undistributed Net GloBE Income) של ישות ההשקעה (Investment Entity) לשנה הנבדקת (Tested Year) בסוף שנת הכספים (Fiscal Year) שקדמה לשנת הביטול, יטופל כהכנסת גלוב (GloBE Income) של ישות ההשקעה (Investment Entity) לשנת הביטול ותוצאת הכפלת שיעור המינימום (Minimum Rate) בהכנסת גלוב (GloBE Income) זו תטופל כמס משלים (Top-up Tax) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בשנת הביטול למטרות פרק 2.

8.מנהל

8.1חובת דיווח

8.1.1בכפוף לסעיף 8.1.2, כל ישות משתתפת (CE) המצויה ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] תגיש דוח מידע לגלוב (GloBE Information Return – GIR) בהתאם לדרישות בסעיפים 8.1.4 עד 8.1.6, למינהל המס (Tax administration) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם]. הדוח רשאי להיות מוגש על־ידי הישות המשתתפת (CE) עצמה או על ידי ישות מקומית מייצגת (Designated Local Entity) מטעמה.

8.1.2ישות משתתפת (CE) אינה מחויבת להגיש דוח מידע לגלוב (GIR) למינהל המס (Tax administration) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], אם דוח מידע לגלוב (GIR), בהתאם לדרישות הקבועות בסעיפים 8.1.4 עד 8.1.6, הוגש על־ידי אחת מהבאות:

(a)הישות האם הסופית (UPE), המצויה בתחום שיפוט שיש לו הסכם רשות מוסמכת כשיר (Qualifying Competent Authority Agreement) בתוקף עם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year); או

(b)הישות המדווחת המייצגת (Designated Filing Entity), המצויה בתחום שיפוט שיש לו הסכם רשות מוסמכת כשיר (Qualifying Competent Authority Agreement) בתוקף עם [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year).

8.1.3כאשר סעיף 8.1.2 חל, על ישות משתתפת (CE) המצויה ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], או על הישות המקומית המייצגת (Designated Local Entity) מטעמה, להודיע לרשות המסים של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] על זהותה של הישות (Entity) שמגישה את דוח המידע לגלוב (GIR) ואת תחום השיפוט שבו היא מצויה.

8.1.4דוח המידע לגלוב (GIR) יוגש בתבנית אחידה שתפותח בהתאם למסגרת יישום הגלוב (GloBE Implementation Framework – GloBE IF), ויכלול את המידע הבא בנוגע לקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) (כפי שיפורט, יורחב או יוגבל בהתאם למסגרת יישום הגלוב (GloBE IF), לרבות באמצעות פיתוח נהלים מדווחים מפושטים):

(a)זיהוי של הישויות המשתתפות (CE), לרבות מספרי הזיהוי לצורכי מס (ככל שקיימים), תחום השיפוט שבו הן מצויות, ומעמדן לפי כללי הגלוב (GloBE Rules).

(b)מידע על המבנה הארגוני הכללי של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group), לרבות זכויות שליטה (Controlling Interest) בישויות המשתתפות (CE) שמוחזקות על ידי ישויות משתתפות (CE) אחרות.

(c)המידע הדרוש לצורך חישוב:

i.שיעור המס האפקטיבי (ETR) לכל תחום שיפוט והמס המשלימים (Top-up Tax) של כל ישות משתתפת (CE) לפי פרק 5.

ii.המס המשלים (Top-up Tax) של חבר בקבוצת מיזמים משותפים (JV Group) לפי פרק 6.

iii.הקצאת מס משלים (Top-up Tax) לפי מנגנון הכללה גלובלית (IIR) וסכום המס המשלים לפי כלל ההכנסות הלא־מכלילות (UTPR Top-up Tax Amount) לכל תחום שיפוט, לפי פרק 2.

(d)[צ״ל: רישום הבחירות שנעשו בהתאם להוראות הרלוונטיות של כללי הגלוב (GloBE Rules); וכן

(e)מידע נוסף שסוכם במסגרת יישום הגלוב (GloBE IF) והנדרש לשם ניהול כללי הגלוב (GloBE Rules).]

8.1.5דוח המידע לגלוב (GIR) ייעשה בהתאם להגדרות ולהנחיות הכלולות בתבנית האחידה שתפותח בהתאם למסגרת יישום הגלוב (GloBE IF).

8.1.6דוח המידע לגלוב (GIR) וההודעות בהתאם לסעיף זה יוגשו למנהל המס של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לא יאוחר מ־15 חודשים לאחר היום האחרון של שנת הכספים המדווחת (Reporting Fiscal Year).