סעיף 18 לתקנות רואי־חשבון (דרך פעולתו של רואה חשבון), תשל״ג–1973, תוכן הסתייגות, הימנעות או חוות־דעת שלילית.

הסתייגות, הימנעות או חוות דעת שלילית, בקשר לדו״ח כספי, יהיו ברורים ולא ישאירו ספק ביחס למשמעותם, ובין היתר –

(1)רואה החשבון יכתוב בצורה מפורשת ומנומקת את דבר ההסתייגות, ההימנעות ממתן חוות דעת, או מתן חוות הדעת השלילית, הכל לפי הענין;

(2)הסתייגות או הימנעות תגדיר את הפריטים והנסיבות שאליהם היא מתייחסת;

(3)הסתייגות מפריט מסויים תבהיר את השפעתה על הדו״ח הכספי והשפעה זו תיאמד בכסף.