Section 5 of תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס״ז–2006, חובות תיעוד ודיווח במחירי העברה.

(א)נישום שהוא צד לעסקה בין־לאומית, שלא חלה עליה תקנה 4, יגיש לפקיד השומה על פי בקשתו של פקיד השומה, בתוך 30 ימים, דוח שבו יפרט את הנתונים כדלקמן:

(החל ביום תחילתם של כללים שנקבעו לפי סעיף 85א(ה1) לפקודה): נישום שהוא צד לעסקה בין־לאומית, שלא חלים עליה כללים שקבע המנהל לפי סעיף 85א(ה1) לפקודה, יגיש לפקיד השומה על פי בקשתו של פקיד השומה, בתוך 30 ימים, דוח שבו יפרט את הנתונים כדלקמן:

(1)פרטי הנישום, לרבות בעלי הזכויות השולטים בו, במישרין או בעקיפין, כל חבר־בני־אדם המוחזק על ידיו במישרין או בעקיפין, כל חבר־בני־אדם שהוא והנישום מחזיקים בהם ופרטי הנהנים או המוטבים בזכויות כאמור; לענין פסקה זו יפורש המונח ”שליטה“ ו”החזקה“ – כהגדרת ”שליטה“ שבסעיף 85א לפקודה;

(1א)תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים בקשר למבנה הארגוני, והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב־לאומית שאליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט תפקידם והמיקום הגאוגרפי של משרדם;

(2)הצדדים לעסקה הבין־לאומית, תושבותם וציון היחסים המיוחדים שיש לנישום עמם;

(3)התנאים החוזיים של העסקה הבין־לאומית לרבות פירוט הנכס, השירות שניתן, המחיר שניתן, תנאי הלוואה והאשראי וערבויות;

(4)תחום הפעילות של הנישום וההתפתחויות בו;

(5)הסביבה הכלכלית שבה פועל הנישום והסיכונים שלהם הוא חשוף;

(5א)רשימת מתחרים עיקריים של הנישום, אם קיימים;

(6)שימוש בנכסים בלתי מוחשיים, במישרין או בעקיפין;

(7)פירוט כל העסקאות שעשה הנישום עם צד לעסקה, לרבות הלוואות, תשלום דמי ניהול, שותפויות, מיזמים משותפים, מתנות, ערבויות, הסכמי נאמנות וכל הסכם אחר, וכן סכומי התשלומים והתקבולים בשל עסקאות כאמור;

(8)עסקאות דומות, שיטת ההשוואה שנבחרה ומאפייני ההשוואה שעל פיהם נקבעו טווח הערכים והטווח הבין־רבעוני, לפני הענין, פירוט ההתאמות שנעשו למאפייני ההשוואה והסבר לבחירת ההשוואה ולהתאמות שנעשו, פירוט התוצאות שהתקבלו בעקבות ההשוואה, הצגת טווח הערכים או הטווח הבין־רבעוני, לפי הענין, וכן המסקנות הנובעות מההשוואה לעסקאות הדומות;

(9)אופן הדיווח על העסקה במדינת החוץ, לרבות במסגרת בקשה להחלטה מקדמית, אם הוגשה, וכן דיווח על הנתונים של העסקה במדינת חוץ ואם היה פער בין הדיווח במדינת חוץ לדיווח בישראל – הסברים לקיומו של הפער האמור;

(10)אם הנישום הוא ישות בקבוצה רב־לאומית שמחזור העסקאות שלה, בשנה שקדמה לשנת הדיווח, עולה על 150 מיליון שקלים חדשים – יכלול בדוח גם סקירה של הקבוצה הרב־לאומית שהנישום משתייך אליה, ובכלל זה את כל אלה:

(א)תרשים המציג את מבנה האחזקות של הקבוצה הרב־לאומית, לרבות מיקום גאוגרפי של הישויות בקבוצה וצורת ההתאגדות או הפעילות, לפי העניין, של כל ישות;

(ב)תיאור כללי של עסקי הקבוצה הרב־לאומית, ובכלל זה את כל אלה:

(1)מנועי צמיחה עיקריים;

(2)תיאור שרשרת האספקה של חמשת המוצרים או השירותים שמציעה הקבוצה הרב־לאומית שמהם נובעת לה ההכנסה הגבוהה ביותר, וכן של מוצרים ושירותים נוספים אשר ההכנסה מהם עולה על 5 אחוזים ממחזור הקבוצה הרב־לאומית;

(3)פירוט הסכמים עיקריים למתן שירותים, למעט שירותי מחקר ופיתוח, בין ישויות הקבוצה הרב־לאומית, וכן מדיניות קביעת מחירי העברה בעסקאות בין ישויות הקבוצה הרב־לאומית;

(4)תיאור השווקים הגאוגרפים העיקריים שלהם מיועדים המוצרים והשירותים שפורטו לפי פסקה (2);

(5)תיאור התרומות העיקריות של כל ישות בקבוצה ליצירת ערך בקבוצה;

(6)תיאור שינויים עיקריים במבנה הבעלות והשליטה בנישום ובמבנה הבעלות והשליטה של הנישום בישויות אחרות;

(ג)מידע לגבי נכסים בלתי מוחשיים של הקבוצה הרב־לאומית, ובכלל זה את כל אלה:

(1)תיאור מדיניות הקבוצה הרב־לאומית בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פירוט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח;

(2)פירוט רשימת הנכסים הבלתי מוחשיים העיקריים בקבוצה הרב־לאומית והישויות המחזיקות בהם;

(3)רשימת ההסכמים העיקריים בין ישויות בקבוצה הרב־לאומית הנוגעים לנכסים בלתי מוחשיים;

(4)תיאור כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק בקבוצה הרב־לאומית בעסקאות למתן שירותי מחקר ופיתוח והעברת נכס בלתי מוחשי או מתן זכות שימוש בו;

(5)תיאור כללי של כל העברה מהותית של נכס בלתי מוחשי בין ישויות בקבוצה הרב־לאומית, במהלך שנת המס, לרבות הישויות המעורבות, המדינות שבהן הנכס הבלתי מוחשי רשום והתמורה שניתנה בעד ההעברה;

(ד)מידע על אודות פעילות מימון על ידי ישות בקבוצה הרב־לאומית, או בעבורה, ובכלל זה את כל אלה:

(1)תיאור כללי של אופן מימון הישויות בקבוצה הרב־לאומית, לרבות עסקאות מימון עיקריות עם מלווים שאינם ישויות בקבוצה הרב־לאומית;

(2)פירוט הישויות בקבוצה הרב־לאומית המעניקות שירותים פיננסיים בעבור הקבוצה, וכן פירוט המדינות שבהן הן מאוגדות, ומקום ניהולן בפועל;

(3)תיאור כללי של מדיניות קביעת תנאי השוק של הקבוצה הרב־לאומית ביחס לעסקאות מימון בין ישויות הקבוצה;

(ה)פירוט מדיניות הקבוצה הרב־לאומית, בהתאם לכללי המס והחשבונאות החלים עליה, לרבות כל אלה:

(1)צירוף דוחות כספיים מאוחדים של הקבוצה הרב־לאומית לשנת המס אשר הוכנו לכל מטרה שהיא;

(2)פירוט תמציתי של החלטות המיסוי והאישורים המוקדמים אשר ניתנו בישראל או במדינת חוץ לישויות הקבוצה הרב־לאומית, בנושא חלוקת הכנסות בין המדינות.

(ב)לדוח האמור בתקנת משנה (א) יצורפו חוזי העסקה, החוזים האחרים בין הצדדים שיש עמם יחסים מיוחדים, מסמכים אחרים לאימות הנתונים שנמסרו, חקר תנאי שוק וניתוח מחירי העברה ותנאי שוק שנערכו בהתאם לתקנות אלה, חקר תנאי שוק או הערכה שנערכו לצורך הגשה לרשות מס זרה, הדוח שהוגש במדינת חוץ וכל קביעה שהיתה לרשות מס וכן חוות דעת של רואה חשבון או עורך דין אם ניתנה.

(ג)לענין נישום שהוא צד לעסקה בין־לאומית שחלות עליה הוראות תקנה 4, יחולו הוראות תקנות משנה (א)(1) עד (7), (9) ו־(ב), אלא שלענין חקר תנאי השוק וניתוח מחירי העברה האמורים בתקנת משנה (ב), תחול חובת צירופם רק אם נערכו.

(החל ביום תחילתם של כללים שנקבעו לפי סעיף 85א(ה1) לפקודה): לענין נישום שהוא צד לעסקה בין־לאומית שחלים עליה כללים שקבע המנהל לפי סעיף 85א(ה1) לפקודה, יחולו הוראות תקנות משנה (א)(1) עד (7), (9) ו־(ב), אלא שלענין חקר תנאי השוק וניתוח מחירי העברה האמורים בתקנת משנה (ב), תחול חובת צירופם רק אם נערכו.

(ד)בדוח לפי סעיף 131 לפקודה ידווח הנישום על כל אלה לפי טופס שקבע המנהל:

(1)ביצוע עסקה בין־לאומית, וכן על מחירה, תנאיה ומחירה ותנאיה בתנאי שוק;

(2)על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב־לאומית ופרטים מזהים של אותה קבוצה, וכן על ישות־האם הסופית בקבוצה ופרטים מזהים שלה, על המחזור המאוחד של הקבוצה בשנה שקדמה לשנת הדיווח ופרטים על אודות החובה החלה על הגשת דוח ישות־אם סופית לגבי אותה קבוצה וביצועה.