Regulations19986 sectionsThe binding text is the one the official gazette published, listed under the publications.
The full text of תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), התשנ״ח–1998, in 6 sections.
This is the full text, word for word.
בתוקף סמכותי לפי סעיפים 20(א)(2) ו־21(א) לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), וסעיפים 3(א) לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ״ה–1985 (להלן – חוק התיאומים), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
1. הגדרות
בתקנות אלה –
”מושכר“ – בנין שבנייתו הסתיימה והוא ראוי לשימוש למגורים או לשימוש עסקי או לכל מטרה אחרת שלשמה נבנה;
”שוכר“ – בעל זכות במקרקעין לתקופה שאינה עולה על עשרים וחמש שנים, שנתקיימו בו שני אלה:
(1)הוא אינו קרוב, כמשמעותו בסעיף 76(ד) לפקודה, לנותן הזכות (להלן – המשכיר);
(2)הוא והמשכיר אינם בעלי שליטה זה בזה ואין אותו אדם בעל שליטה בשניהם;
”הוצאות להתאמת המושכר“ – הוצאות שהוציא השוכר או שהוציא המשכיר, לפי הענין, לצורך התאמת המושכר לשימושו של השוכר לצורך ייצור הכנסתו של השוכר.
2. ניכוי הוצאות להתאמת המושכר שהוציא השוכר
תיקון: תשס״ח
(א)הוצאות להתאמת המושכר שהוציא השוכר ינוכו בשיעור של 10% בכל שנת המס, החל בשנת המס שבה הוצאו אך לא לפני שנת המס שבה החל המושכר לשמש לייצור הכנסת השוכר.
(ב)עם סיום תקופת השכירות ופינוי המושכר, תותר לניכוי, על אף האמור בתקנת משנה (א), יתרת הוצאות השוכר להתאמת המושכר ואם קיבל השוכר סכומים להחזר ההוצאות להתאמת המושכר או בתמורה להן, יופחתו סכומים אלו מיתרת ההוצאות כאמור.
(ג)לענין חוק התיאומים, יראו את ההוצאות להתאמת המושכר שהוצאו עד תום שנת המס 2007 כנכס קבוע ואת שיעור הניכוי כאמור בסעיף קטן (א) כשיעור פחת שנקבע לנכס קבוע כאמור.
3. ניכוי פחת בשל הוצאות להתאמת המושכר שהוציא המשכיר
על אף האמור בתקנות מס הכנסה (פחת), 1941, ובתקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (שיעורי פחת), התשמ״ו–1986, יהיה שיעור הפחת בשל הוצאות להתאמת המושכר שהוציא המשכיר 10%, ובלבד שהמושכר משמש בייצור הכנסה מדמי שכירות בידי המשכיר.
4. סייג לתחולה
תקנות אלה לא יחולו על סכומים שנתבע בשלהם ניכוי לפי כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה), התשל״ח–1977.
5. דרכי הוכחה ודיווח
(א)לא יותרו בניכוי הוצאות להתאמת המושכר, אלא אם כן הוגשו מסמכים, קבלות או הוכחות אחרות, כפי שיורה הנציב, להנחת דעתו של פקיד השומה.
(ב)הנציב יהיה רשאי להורות על הטפסים והדוחות שנישום המנכה הוצאות לפי תקנות אלה יגיש לפקיד השומה.
6. תחולה
תקנות אלה יחולו על הוצאות להתאמת מושכר שהוצאו בשנת המס 1998 ואילך.
א׳ בתמוז התשנ״ח (25 ביוני 1998)
- יעקב נאמן שר האוצר
This is where the text was published.
- תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר)ק״ת תשמ״ח, 1029
- תיקוןתשס״ח, 928
These are other texts of the same kind.
- תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופה מרכזית להשקעות), תשל״ו–1975Regulations
- תקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), תשכ״ד–1964Regulations
- תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ״ט–1988Regulations
- תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של יהלומן וקביעת הכנסתו החייבת), התשמ״א–1980Regulations
- תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ״ו–1986Regulations
- תקנות מס הכנסה (כללים בדבר חיוב במס על תשלומים לקרן שלא אושרה ותשלומים שלא כדין), תשכ״ב–1962Regulations
These are the questions people ask about this text.
Is this text still in force?
The source does not mark this text as repealed or replaced. The amendments of a section are noted under it, and the official gazette holds the binding text.
How many sections does this text have?
It has 6 sections.
Where was this text first published?
The first publication the source lists is ק״ת תשמ״ח, 1029 תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), and 1 later publication is listed after it.
What does the first section say?
Section 1 is titled הגדרות.
The text on this page is adapted from the entry תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), התשנ״ח–1998 in the Open Law Book of Hebrew Wikisource, read on 1 November 2026, and is shared under the CC BY-SA 4.0 licence.