Rules19778 sectionsThe binding text is the one the official gazette published, listed under the publications.
The full text of כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה), תשל״ח–1977, in 8 sections.
This is the full text, word for word.
בתוקף סמכותי לפי סעיף 20 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני קובע כללים אלה:
1. הגדרות
תיקון: תש״ס־2
בכללים אלה –
”חוכר“ – אדם שבחכירתו מקרקעין המשמשים לייצור הכנסתו, שחכר אותם לתקופה של פחות מ־49 שנים, ואם היא חכירה שבמועד החכירה רואים אותה כמכירת זכות במקרקעין, כמשמעותה בחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), התשכ״ג–1963, למעט מי שהוא קרוב למחכיר, או מי שהוא והמחכיר בעלי שליטה זה בזה, או שאותו אדם בעל שליטה בשניהם;
”דמי חכירה“ – למעט דמי חכירה בשל חכירת קרקע לתקופה של יותר מ־25 שנים שהחוכר משלם בסכום שנקבע מראש, והם אינם מותרים בניכוי לפי סעיף 17 לפקודה; לענין זה, יראו כתקופת החכירה את התקופה המקסימלית שאליה יכולה החכירה להגיע לפי כל זכות שיש לחוכר או לקרובו מכוח הסכם או מכוח זכות בחירה הנתונה לחוכר או לקרובו בהסכם;
”מחוברים“ – מיתקנים או מבנים שנבנו על השטח החכור או מטעים שנטעו עליו;
”השקעה במקרקעין חכורים“ – הוצאות שהוציא החוכר לשם בניה או התקנה של המחוברים או לשם נטיעת מחוברים שישארו בבעלות המחכיר בתום תקופת החכירה;
”בעל שליטה“ – כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודה;
”קרוב“ – כהגדרתו בסעיף 76 לפקודה.
2. ניכוי דמי חכירה
דמי חכירה ששילם חוכר, בין בסכום חד־פעמי ובין בתשלומים, ינוכו מהכנסתו בשיעורים שנתיים שווים במשך תקופת החכירה.
3. ניכוי השקעה במקרקעין חכורים
השקעה במקרקעין חכורים תנוכה מהכנסתו של החוכר, בשיעורים שנתיים שווים, החל מהשנה שבה נסתיימו הבניה, ההתקנה או הנטיעה ועד לגמר תקופת החכירה.
4. ניכוי בשל השקעה המוחזרת לחוכר
נקבע בין המחכיר לחוכר כי בתום תקופת החכירה יוחזר לחוכר שווי המחוברים, יהיה הניכוי בשל ההשקעה במקרקעין החכורים, לפי שיעור הפחת הקבוע על פי הפקודה לגבי אותו נכס.
5. ניכוי בשל השקעה שחלק מוחזר לחוכר
נקבע בין המחכיר לחוכר כי בתום תקופת החכירה יוחזר לחוכר חלק משווי המחוברים, יהיה הניכוי המותר, בשיעור השווה באחוזים ל־100, פחות החלק המוחזר כפול היתרה לאחר הפחת – מחולק בשנות ההחזקה; לענין זה –
”שנות ההחזקה“ – שנות החזקת הנכס מהשנה שבה נסתיימה הבניה, ההתקנה או הנטיעה ועד לגמר החכירה;
”יתרה לאחר פחת“ – 100% פחות שנות ההחזקה, כפול שיעור הפחת לפי תקנות מס הכנסה (פחת), 1941.
5א. קביעת נכס קבוע
תיקון: תש״ס
לענין חוק התיאומים יראו את ההשקעה במקרקעין החכורים כנכס קבוע ואת שיעור הניכוי כאמור בכללים אלה כשיעור פחת שנקבע לנכס קבוע כאמור.
6. תחולה
תחולתם של כללים אלה משנת המס 1975 ואילך.
7. השם
לכללים אלה ייקרא ”כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה), תשל״ח–1977“.
ח׳ בתשרי תשל״ח (20 בספטמבר 1977)
- גדעון פת שר הבינוי והשיכון ממלא מקום שר האוצר
This is where the text was published.
- כללים בדבר ניכוי דמי חכירה
- כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה)ק״ת תשל״ח, 85
- תיקוןתש״ס, 103
- תיקון מס׳ 2370
These are other texts of the same kind.
- כללי מס הכנסה (ניכוי הוצאות חיבור למרשמי מחשב), התשנ״א–1991Rules
- כללי מס הכנסה (נכויים מסויימים לבעלי בתים המושכרים בשכירות מוגנת), תשל״ח–1977Rules
- כללי מס הכנסה (פטור מחובת ניהול חשבונות לבעל עסק זעיר במקרים מיוחדים), התשמ״א–1981Rules
- כללי מס הכנסה (מניעת כפל מס עקב שלילת הטבות בפיצול), התשנ״ו–1996Rules
- כללי מס הכנסה (מניעת כפל מס עקב שלילת הטבות במיזוג), התשנ״ה–1995Rules
- כללי מס הכנסה (זכאות למשיכת סכומים להשתלמות מקרן השתלמות), התשנ״ז–1997Rules
These are the questions people ask about this text.
Is this text still in force?
The source does not mark this text as repealed or replaced. The amendments of a section are noted under it, and the official gazette holds the binding text.
How many sections does this text have?
It has 8 sections.
Where was this text first published?
The first publication the source lists is ק״ת תשל״ח, 85 כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה), and 2 later publications are listed after it.
What does the first section say?
Section 1 is titled הגדרות.
The text on this page is adapted from the entry כללי מס הכנסה (ניכוי דמי חכירה), תשל״ח–1977 in the Open Law Book of Hebrew Wikisource, read on 1 November 2026, and is shared under the CC BY-SA 4.0 licence.