The full text of חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב־לאומית, התשפ״ו–2025, in 28 sections.

1.תחולה

1.1תחולת כללי הגלוב (GloBE Rules)

1.1.1כללי הגלוב (GloBE Rules) חלים על ישויות משתתפות (Constituent Entities – CE) שהן חברות בקבוצה רב־לאומית (MNE Group) בעלת הכנסה שנתית של 750 מיליון אירו או יותר בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (Ultimate Parent Entity – UPE) בשנתיים לפחות מתוך ארבע שנות הכספים (Fiscal Years) שקדמו לשנת הכספים הנבדקת. כללים נוספים אשר מתאמים את יישום סף ההכנסה המאוחד במקרים מסוימים מפורטים בסעיף 6.1.

1.1.2אם אחת או יותר משנות הכספים (Fiscal Years) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) שנלקחו בחשבון לצורך סעיף 1.1.1 הן לתקופה שונה מ־12 חודשים, עבור כל אחת משנות הכספים (Fiscal Years) הללו, סף 750 מיליון אירו יותאם באופן יחסי כדי להתאים לאורך שנת הכספים (Fiscal Year) הרלוונטית.

1.1.3ישויות (Entities) שהן ישויות מוחרגות (Excluded Entities) אינן כפופות לכללי הגלוב (GloBE Rules).

1.2קבוצה רב־לאומית (MNE Group) וקבוצה (Group)

1.2.1קבוצה רב־לאומית (MNE Group) פירושה – כל קבוצה (Group) הכוללת לפחות ישות (Entity) אחת או מוסד קבע (PE) שאינם ממוקמים בתחום השיפוט של ישות האם הסופית (UPE).

1.2.2קבוצה (Group) משמעה אוסף של ישויות (Entities) הקשורות באמצעות בעלות או שליטה באופן כזה שהנכסים, ההתחייבויות, ההכנסות, ההוצאות ותזרימי המזומנים של ישויות אלו:

(a)נכללים בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE); או

(b)מוחרגים מהדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE) אך ורק מטעמי גודל, מהותיות, או מאחר שהישות מוחזקת לצורך מכירה.

1.2.3קבוצה (Group) משמעותה גם ישות (Entity) הממוקמת בתחום שיפוט אחד ויש לה מוסד קבע (PE) אחד או יותר הממוקמים בתחומי שיפוט אחרים, ובלבד שהישות (Entity) אינה חלק מקבוצה (Group) אחרת המתוארת בסעיף 1.2.2.

1.3ישות משתתפת (Constituent Entities – CE)

1.3.1ישות משתתפת (CE) היא:

(a)כל ישות (Entity) הנכללת בקבוצה (Group);

(b)כל מוסד קבע (PE) של ישות ראשית (Main Entity) הנכללת בפסקה (a).

1.3.2מוסד קבע (PE) שהוא ישות משתתפת (CE) לפי פסקה 1.3.1(b) יטופל כנפרד מהישות הראשית (Main Entity) ומכל מוסד קבע (PE) אחר של הישות הראשית (Main Entity).

1.3.3ישות משתתפת (CE) אינה כוללת ישות (Entity) שהיא ישות מוחרגת (Excluded Entity).

1.4ישות־אם סופית (Ultimate Parent Entity – UPE)

1.4.1ישות־אם סופית (UPE) פירושה:

(a)ישות (Entity) אשר:

i.יש לה זכות שליטה (Controlling Interest), במישרין או בעקיפין, בישות אחרת וכן,

ii.היא אינה בבעלות, באמצעות זכות שליטה (Controlling Interest), במישרין או בעקיפין, על ידי ישות (Entity) אחרת; או

(b)ישות ראשית (Main Entity) של קבוצה (Group) הנמצאת במסגרת סעיף 1.2.3.

1.5ישות מוחרגת (Excluded Entity)

1.5.1ישות מוחרגת היא ישות שהיא:

(a)ישות ממשלתית (Governmental Entity);

(b)ארגון בין־לאומי (International Organisation);

(c)מוסד ללא כוונת רווח (Non-profit Organisation);

(d)קרן פנסיה (Pension Fund);

(e)קרן השקעה (Investment Fund) שהיא ישות־אם סופית (UPE);

(f)כלי השקעה בנדל״ן (Real Estate Investment Vehicle) שהיא ישות־אם סופית (UPE).

1.5.2ישות מוחרגת (Excluded Entity) היא גם ישות (Entity) ש־:

(a)לפחות 95% משווי הישות (Entity) נמצאים בבעלות (במישרין או דרך שרשרת של ישויות מוחרגות (Excluded Entities)) בידי ישות מוחרגת (Excluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף 1.5.1 (למעט ישות לשירותי פנסיה (Pension Services Entity)), ואותה ישות (Entity):

i.פועלת באופן בלעדי או כמעט בלעדי בהחזקת נכסים או בהשקעת כספים לטובת הישות או הישויות המוחרגות (Excluded Entity or Entities); או

ii.מבצעת אך ורק פעילויות נלוות לאלו המבוצעות על ידי הישות או הישויות המוחרגות (Excluded Entity or Entities); או

(b)לפחות 85% משווי הישות (Entity) נמצאים בבעלות (במישרין או בעקיפין דרך שרשרת של ישויות מוחרגות (Excluded Entities)), [צ״ל: בידי] ישות מוחרגת (Excluded Entity) אחת או יותר המוזכרות בסעיף 1.5.1 (למעט ישות לשירותי פנסיה (Pension Services Entity)), ובלבד שעיקר הכנסתה של הישות (Entity) הוא דיבידנדים מוחרגים (Excluded Dividends) או רווח או הפסד הון מוחרג (Excluded Equity Gain or Loss) שמוחרגים מחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) בהתאם לסעיפים 3.2.1(b) או (c).

1.5.3ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) יכולה לבחור שלא לטפל בישות (Entity) כישות מוחרגת (Excluded Entity) בהתאם לסעיף 1.5.2. בחירה כאמור היא בחירה ל־5 שנים (Five-Year Election).

2.הוראות חיוב

2.1יישום ה־IIR

2.1.1ישות משתתפת (CE), שהיא ישות־אם סופית (UPE) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) הממוקמת ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year), תשלם מס בסכום השווה לחלקה הניתן להקצאה במס המשלים (Allocable Share of the Top-Up Tax) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) עבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.2ישות־אם ביניים (Intermediate Parent Entity) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) שממוקמת ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם], המחזיקה (במישרין או בעקיפין) אמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס המשלים (Allocable Share of the Top-Up Tax) באותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.3סעיף 2.1.2 לא יחול אם:

(a)ישות־אם סופית (UPE) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) נדרשת ליישם IIR כשיר (Qualified IIR) לגבי אותה שנת כספים (Fiscal Year); או

(b)ישות־אם ביניים (Intermediate Parent Entity) אחרת המחזיקה (במישרין או בעקיפין) זכות שליטה (Controlling Interest) בישות האם הביניים (Intermediate Parent Entity) נדרשת ליישם IIR כשיר (Qualified IIR) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.4על אף האמור בסעיפים 2.1.1 עד 2.1.3, ישות־אם בבעלות חלקית (Partially Owned Parent Entity – POPE) הממוקמת ב־[הוסף את תחום השיפוט המיישם], המחזיקה (במישרין או בעקיפין) באמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) במועד כלשהו במהלך שנת הכספים (Fiscal Year), תשלם מס בסכום השווה לחלקה המוקצה במס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.5סעיף 2.1.4 לא יחול אם ישות־אם בבעלות חלקית (POPE) נמצאת בבעלות מלאה (במישרין או בעקיפין) על ידי ישות־אם בבעלות חלקית (POPE) אחרת הנדרשת ליישם IIR כשיר (Qualified IIR) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.1.6ישות־אם (Parent Entity) הממוקמת ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] תחיל את הוראות סעיפים 2.1.1 עד 2.1.5 ביחס לישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שאינה ממוקמת ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם].

2.2הקצאת מס משלים (Top-Up Tax) במסגרת ה־IIR

2.2.1חלקה הניתן להקצאה במס משלים של ישות־אם (Parent Entity's Allocable Share of the Top-up Tax) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) הוא סכום השווה למס המשלים (Top-up Tax) של ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) כפי שחושב בהתאם לסעיף 5 [צ״ל: לפרק 5], מוכפל ביחס ההכללה של ישות־אם (Parent Entity's Inclusion Ratio) בעבור הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.2.2יחס ההכללה של ישות־אם (Parent Entity's Inclusion Ratio) בעבור ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) הוא היחס בין (a) הכנסת הגלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) מופחתת בסכום אותה הכנסה המיוחסת לאמצעי שליטה (Ownership Interests) המוחזקים על ידי בעלים אחרים ל־(b) הכנסת הגלוב (GloBE Income) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.2.3סכום הכנסת הגלוב (GloBE Income) המיוחסת לאמצעי השליטה (Ownership Interests) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) המוחזקת על ידי בעלים אחרים, הוא הסכום שהיה מטופל כמיוחס לאותם בעלים על פי העקרונות של תקן חשבונאות מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) המשמש בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE), אם ההכנסה נטו (net income) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) הייתה שווה להכנסת הגלוב (GloBE Income) שלה וגם:

(a)ישות האם (Parent Entity) הכינה דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) בהתאם לתקן חשבונאי (accounting standard) זה (הדוחות הכספיים המאוחדים ההיפותטיים (the hypothetical Consolidated Financial Statements)).

(b)ישות האם (Parent Entity) החזיקה בזכות שליטה (Controlling Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) כך שכל ההכנסות וההוצאות של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) אוחדו על בסיס שורה־אחר־שורה (line-by-line basis) עם אלו של ישות האם (Parent Entity) בדוחות הכספיים המאוחדים ההיפותטיים (the hypothetical Consolidated Financial Statements).

(c)כל הכנסות הגלוב של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity's GloBE Income) יוחסו לעסקאות עם אדם שאינו ישויות בקבוצה (Group Entities); וכן

(d)כל אמצעי השליטה (Ownership Interests) שאינם מוחזקים במישרין או בעקיפין על ידי ישות־אם (Parent Entity) הוחזקו על ידי אדם שאינו ישויות בקבוצה (Group Entities).

2.2.4במקרה של ישות שקופה (Flow-through Entity), הכנסת גלוב (GloBE Income) לפי סעיף זה לא תכלול כל הכנסה שהוקצתה, בהתאם לסעיף 3.5.3, לבעלים שאינו ישות בקבוצה (Group Entity).

2.3מנגנון קיזוז IIR

2.3.1ישות־אם (Parent Entity) המחזיקה באמצעי שליטה (Ownership Interest) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעקיפין דרך ישות־אם ביניים (Intermediate Parent Entity) או ישות־אם בבעלות חלקית (POPE) שאינה זכאית להחרגה מה־IIR לפי סעיף 2.1.3 או 2.1.5, תפחית את חלקה המוקצה (allocable share) במס המשלים (Top-up Tax) של הישות המשתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בהתאם לסעיף 2.3.2.

2.3.2ההפחתה בסעיף 2.3.1 תהיה סכום השווה לחלק המוקצה של המס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות־אם (Parent Entity) שהובא לחיוב על ידי ישות־אם ביניים (Intermediate Parent Entity) או ישות־אם בבעלות חלקית (POPE) לפי IIR כשיר (Qualified IIR).

2.4יישום ה־UTPR

2.4.1ישויות משתתפות (CEs) של קבוצה רב־לאומית (MNE Group) הממוקמת ב־[הוסף שם תחום השיפוט המיישם] לא יקבלו ניכוי (או יידרשו לבצע התאמה שוות ערך לפי החוק המקומי) בסכום הגורם לכך שלישויות משתתפות (CEs) אלו תהיה הוצאה נוספת של מס במזומן (additional cash tax expense) השווה לסכום המס המשלים UTPR‏ (UTPR Top-up Tax Amount) לשנת כספים (Fiscal Year) שהוקצתה לאותו תחום שיפוט.

2.4.2ההתאמה המוזכרת בסעיף 2.4.1 תחול ככל האפשר ביחס לשנת המס שבה מסתיימת שנת הכספים (Fiscal Year). אם התאמה זו אינה מספיקה כדי לייצר הוצאה נוספת של מס במזומן (additional cash tax expense) בעבור שנת מס זו השווה לסכום המס המשלים UTPR‏ (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] לשנת הכספים (Fiscal Year), ההפרש יועבר במידה הדרושה לשנות הכספים (Fiscal Years) העוקבות ויהיה כפוף להתאמה הנזכרת בסעיף 2.4.1 ככל האפשר בעבור כל שנת מס (taxable year).

2.4.3סעיף 2.4.2 לא יחול על ישות משתתפת (CE) שהיא ישות השקעה (Investment Entity).

2.5סכום המס המשלים UTPR‏ (UTPR Top-up Tax Amount)

2.5.1סכום המס המשלים UTPR‏ (UTPR Top-up Tax) בעבור שנת כספים (Fiscal Year) יהיה שווה לסכום המס המשלים (Top-up Tax) שחושב עבור כל ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) של הקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) בעבור אותה שנת כספים (Fiscal Year) (נקבע בהתאם לסעיף 5.2), בכפוף להתאמות המפורטות בסעיף 2.5 זה וסעיף 9.3.

2.5.2המס המשלים (Top-up Tax) שחושב בעבור ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שנלקח בחשבון לפי סעיף 2.5.1 יופחת לאפס אם כל אמצעי השליטה (Ownership Interests) של ישות־אם סופית (UPE) בישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) כאמור מוחזקות במישרין או בעקיפין על ידי ישות־אם (Parent Entities) אחת או יותר הנדרשות להחיל IIR כשיר (Qualified IIR) בתחום השיפוט שבו הן ממוקמות ביחס לאותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year).

2.5.3כאשר סעיף 2.5.2 אינו חל, המס המשלים (Top-up Tax) המחושב עבור ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שנלקח בחשבון לפי סעיף 2.5.1 יופחת על ידי החלק המוקצה במס המשלים (Allocable Share of the Top-up Tax) של ישות האם (Parent Entity) של אותה ישות משתתפת במיסוי נמוך (Low-Taxed Constituent Entity) שחויבה לפי IIR כשיר (Qualified IIR).

2.6הקצאת מס משלים עבור UTPR

2.6.1בכפוף לסעיפים 2.6.2 ו־2.6.3, סכום המס המשלים UTPR‏ (UTPR Top-up Tax Amount) שהוקצה ל־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] ייקבע על ידי הכפלת הסכום הכולל של המס המשלים UTPR‏ (Total UTPR Top-up Tax Amount) שנקבע בסעיף 2.5.1 בשיעור ה־UTPR‏ (UTPR percentage) של תחום השיפוט. שיעור ה־UTPR‏ (UTPR percentage) של – [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] יקבע בכל שנת כספים (Fiscal Year) בעבור כל קבוצה רב־לאומית (MNE Group) כדלקמן:

50% × Number of Employees in the jurisdiction/Number of Employees in all UTPR jurisdictions + 50% × Total value of Tangible Assets in the jurisdiction/Total value of Tangible Assets in all UTPR jurisdictions

50% × מספר עובדים בתחום השיפוט/סה״כ עובדים בכל תחומי השיפוט לפי UTPR + 50% × שווי נכסים מוחשיים בתחום השיפוט/סה״כ שווי נכסים מוחשיים בכל תחומי השיפוט לפי UTPR

כאשר, בעבור כל שנת כספים (Fiscal Year):

(a)מספר העובדים (Number of Employees) בתחום שיפוט הוא המספר הכולל של העובדים של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הממוקמת ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם].

(b)מספר העובדים (Number of Employees) בכל תחומי השיפוט UTPR‏ (UTPR Jurisdictions) הוא המספר הכולל של העובדים של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הממוקמות בתחום שיפוט שיש לו UTPR כשיר (Qualified UTPR) בתוקף לשנת הכספים (Fiscal Year).

(c)הערך הכולל של נכסים מוחשיים (Tangible Assets) בתחום השיפוט הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפות בקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הממוקמות ב־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם].

(d)הערך הכולל של נכסים מוחשיים (Tangible Assets) בכל תחומי שיפוט UTPR הוא סכום ערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Values of Tangible Assets) של כל הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הממוקמת בתחום שיפוט שיש לו UTPR כשיר (Qualified UTPR) בתוקף לשנת הכספים (Fiscal Year).

2.6.2למטרות סעיף 2.6.1,

(a)מספר העובדים (Number of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות השקעה (Investment Entity) לא ייכללו במרכבי הנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס המשלים UTPR‏ (Total UTPR Top-up Tax Amount);

(b)מספר העובדים (Number of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות שקופה (Flow-through Entity) שלא מוקצים למוסדות קבע (PEs) או על פי הוראה זו לא ייכללו בנוסחה להקצאת הסכום הכולל של המס המשלים UTPR‏ (Total UTPR Top-up Tax Amount). מספר העובדים (Number of Employees) המועסקים וערך הנכסים המוחשיים נטו בספרים (Net Book Value of Tangible Assets) המוחזקים על ידי ישות שקופה (Flow-through Entity) שלא מוקצים למוסדות קבע (PEs) יוקצו לישויות המשתתפות (CEs) (ככל שישנן) הממוקמות בתחום השיפוט שבו נוצרה הישות השקופה (Flow-through Entity).

2.6.3על אף האמור בסעיף 2.6.1 שיעור UTPR‏ (UTPR Percentage) של [הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] בעבור קבוצה רב־לאומית (MNE Group) ייחשב לאפס בעבור שנת כספים (Fiscal Year) כל עוד סכום המס המשלים (Top-Up Tax) שהוקצה ל־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם] בשנת כספים (Fiscal Year) קודמת לא הביאו לכך שהישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב־לאומית (MNE Group) הממוקמות ב־[הוסף את תחום השיפוט המיישם] תהיה הוצאה נוספת של מס במזומן (additional cash tax expense) ששווה, בסך הכול, לסכום המס המשלים UTPR‏ (UTPR Top-up Tax) לשנת כספים (Fiscal Year) קודמת, שהוקצה ל־[הוסף את שם תחום השיפוט המיישם]. מספר העובדים (Number of Employees) והנכסים המוחשיים (Tangible Assets) של הישויות המשתתפות (CEs) בקבוצה הרב־לאומית (MNE Group), שממוקמות בתחום שיפוט שבו שיעור UTPR‏ (UTPR Percentage) הוא אפס בעבור שנת כספים (Fiscal Year) יוחרגו מהנוסחה הקבועה בסעיף 2.6.1 להקצאת הסכום הכולל של המס המשלים UTPR‏ (Total UTPR Top-up Tax Amount) עבור אותה שנת הכספים (Fiscal Year).

2.6.4סעיף 2.6.3 אינו חל על שנת כספים (Fiscal Year) אם לכל תחומי השיפוט עם UTPR כשיר (Qualified UTPR) בשנת הכספים (Fiscal Year) יש שיעור UTPR‏ (UTPR Percentage) של אפס בעבור קבוצה רב־לאומית (MNE Group) לגבי אותה שנת כספים (Fiscal Year).

3.חישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss)

3.1דוחות כספיים (Financial Accounts)

3.1.1ההכנסת הגלוב או הפסד הגלוב (GLoBE Income or Loss) של כל ישות משתתפת (CE) היא ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) שנקבע עבור הישות המשתתפת (CE) לשנת הכספים (Fiscal Year) לאחר התאמות המתוארות בסעיפים 3.2 עד 3.5.

3.1.2הכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) הוא הרווח או ההפסד נטו שנקבע עבור ישות משתתפת (CE) (לפני התאמות איחוד כלשהן המבטלות עסקאות בין חברתיות) בהכנת דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE).

3.1.3אם אין זה מעשי באופן סביר לקבוע את ההכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) עבור ישות משתתפת (CE) בהתבסס על תקן חשבונאי (accounting standard) המשמש בהכנת דוחות כספיים מאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE), הרווח או הפסד נטו חשבונאי (FANIL) עבור הישות משתתפת לשנת הכספים עשוי להיקבע באמצעות שימוש בבתקן חשבונאי מקובל (Acceptable Financial Accounting Standard) אחר או תקן חשבונאי מאושר (Authorised Financial Accounting Standard) אם:

(a)הדוחות הכספיים של הישות המשתתפת (CE) מטופלים לפי כללי החשבונאות האלה;

(b)המידע שנכלל בדוחות הכספיים מהימן; וכן

(c)הפרשים קבועים שעולים על 1 מיליון אירו שנובעים מהחלה של כלל או סטנדרט חשבונאי על פריטי הכנסה, הוצאה או על עסקאות ששונה מהכלל החשבונאי שמשמש בהכנת הדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE), יתואמו לטיפול שנדרש לפי תקן חשבונאות שמשמש לדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements) של ישות האם הסופית (UPE).

3.2התאמות לקביעת הכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss)

3.2.1הכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) של ישות משתתפת יתואמו לגבי הפריטים הבאים כדי להגיע להכנסה או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) של אותה ישות (Entity):

(a)הוצאות מסים נטו (Net Taxes Expense);

(b)דיבידנדים מוחרגים (Excluded Dividends);

(c)רווח או הפסד הון מוחרג (Excluded Equity Gain or Loss);

(d)רווח או הפסד כלול משיטת הערכה מחדש (Included Revaluation Method Gain or Loss);

(e)רווח או הפסד ממכירת נכסים והתחייבויות המוחרגים לפי סעיף 6.3 (Gain or loss from disposition of assets and liabilities excluded under Article 6.3);

(f)רווחים או הפסדים אסימטריים ממטבע חוץ (Asymmetric Foreign Currency Gains or Losses);

(g)הוצאות אסורות (Policy Disallowed Expenses);

(h)שגיאות בתקופות קודמות ושינויים בעקרונות חשבונאיים (Prior Period Errors and Changes in Accounting Principles);

(i)הוצאת פנסיה נצברת (Accrued Pension Expense).

3.2.2בבחירת הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity), ישות משתתפת (CE) רשאית להחליף את הסכום המותר בניכוי בחישוב הכנסתה החייבת במס במקום הימצאה בסכום שהוצא בדוחותיה הכספיים עבור עלות או הוצאה של ישות משתתפת (CE) זו ששולמה באמצעות תגמול מבוסס מניות. אם הוצאות תגמול מבוסס מניות נובעות בקשר לאופציה שפגה ללא מימוש, על הישות המשתתפת (CE) לכלול את הסכום הכולל שנוכה בעבר בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) שלה בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) שבה פגה האופציה. הבחירה היא בחירה לחמש שנים (Five-Tear [sc. Five-Year] Election) וחייבת להיות מיושמת בעקביות עם תגמול מבוסס מניות של כל הישויות המשתתפות (CEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט עבור השנה בה נעשית הבחירה וכל שנות הכספים (Fiscal Years) הבאות. אם הבחירה נעשית בשנת כספים לאחר שחלק מתגמול מבוסס המניות של עסקה נרשם בדוחות הכספיים, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) שלה בעבור אותה שנת כספים (Fiscal Year) סכום השווה לעודף הסכום המצטבר שהותר כהוצאה בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GLoBE Income or Loss) שלה בשנות כספים קודמות על פני הסכום המצטבר שהיה מותר כהוצאה אילו הבחירה הייתה בתוקף באותן שנות כספים (Fiscal Years). אם הבחירה מבוטלת, על הישות המשתתפת לכלול בחישוב הכנסה או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לשנת הביטול את הסכום שנוכה, בהתאם לבחירה, העולה על ההוצאה החשבונאית שהצטברה ביחס לתגמול מבוסס המניות שטרם שולם.

3.2.3כל עסקה בין ישויות משתתפות (CEs) הממוקמות בתחומי שיפוט שונים שאינה נרשמת באותו סכום בדוחות הכספיים של שתי הישויות המשתתפות (CEs) או שאינה עולה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע (Arm's length Principle), חייבת להיות מתואמת כך שתהיה באותו סכום ותעלה בקנה אחד עם עקרון אורך הזרוע. הפסד ממכירה או העברה אחרת של נכס בין שתי ישויות משתתפות (CEs) הממוקמות באותו תחום שיפוט שאינו נרשם באופן עקבי עם עיקרון אורך הזרוע (Arm's length Principle), יחושב מחדש על בסיס עיקרון אורך הזרוע (Arm's length Principle) אם הפסד זה נכלל בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss). כללים להקצאת הכנסה או הפסד בין ישות ראשית (Main Entity) לבין מוסדות הקבע (PEs) שלה נמצאים בסעיף 3.4.

3.2.4זיכויי מס בני החזר כשירים זיכויי מס בני החזר כשירים (Qualified Refundable Tax Credits – QRTC) יטופלו כהכנסת [צ״ל: כהכנסה] בחישוב הכנסה או הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות משתתפת (CE). זיכויי מס בני החזר להחזר שאינם כשירים (Non-Qualified Refundable Tax Credits – NQRTC) לא יטופלו כהכנסה בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות משתתפת (CE).

3.2.5ביחס לנכסים והתחייבויות הנמדדים בשווי הוגן או הפרשה לירידת ערך בדוחות הכספיים המאוחדים (Consolidated Financial Statements), ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לבחור לקבוע רווחים והפסדים באמצעות עיקרון המימוש למטרות חישוב הכנסת גלוב (GloBE Income). הבחירה היא בחירה לחמש שנים (Five-Year Election) וחלה על כל הישויות המשתתפות (CEs) הנמצאות בתחום השיפוט שעליו חלה הבחירה. הבחירה חלה על כל הנכסים וההתחייבויות של ישויות משתתפות ככאלו, אלא אם כן ישות משתתפת מדווחת (Filing Constituent Entity) בוחרת להגביל את הבחירה לנכסים מוחשיים של ישויות משתתפות (CEs) כאלו או לישויות משתתפות (CEs) שהן ישויות השקעה (Investment Entities), לפי בחירה זו:

(a)כל הרווחים או ההפסדים המיוחסים למדידה בשווי הוגן או להפרשה לירידת ערך ביחס לנכס או התחייבות, יוחרגו מחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss).

(b)הערך בדוחות הכספיים של הנכס או ההתחייבות למטרת קביעת הרווח או הפסד יהיה לפי הערך בדוחות הכספיים במועד המאוחר מבין:

i.היום הראשון של שנת הבחירה;

ii.היום שבו הנכס נרכש או שההתחייבות נוצרה; ו-

(c)אם הבחירה מבוטלת, הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישויות המשתתפות (CEs) יתואמו בהפרש, בתחילת שנת הביטול, בין השווי ההוגן של הנכס או ההתחייבות לבין הערך בדוחות הכספיים של הנכס או ההתחייבות שנקבע בהתאם לבחירה.

3.2.6[צ״ל: כאשר קיים רווח נכס מצרפי (Aggregate Asset Gain) בתחום שיפוט בשנת כספים (Fiscal Year), הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לעשות, לפי סעיף זה 3.2.6, בחירה שנתית (Annual Election) בעבור אותו תחום שיפוט כדי להתאים את ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) לגבי כל שנת כספים (Fiscal Year) קודמת בתקופת המבט לאחור (Look-back Period) באופן המתואר בפסקאות (b) ו־(c), ולפרוס כל רווח נכס מותאם (Adjusted Asset Gain) שנותר, על פני תקופת המבט לאחור (Look-back Period) באופן המתואר בפסקה (d). שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax), אם קיימים, בעבור כל שנת כספים (Fiscal Year) קודמת, יחושבו מחדש לפי סעיף 5.4.1 כאשר נעשית בחירה לפי סעיף זה:]

(a)מסים מכוסים (Covered Taxes) ביחס לרווח נטו מנכס (Net Asset Gain) או להפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) בשנת הבחירה (Election Year), יוחרגו מחישוב מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes).

(b)הרווח נכס המצרפי (Aggregate Asset Gain) בשנת הבחירה (Election Year) יועבר אחורה לשנת ההפסד (Loss Year) המוקדמת ביותר, ויתואם באופן יחסי כנגד הפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) של כל ישות משתתפת (CE) שנמצאת באותו תחום שיפוט.

(c)אם, עבור כל שנת הפסד (Loss Year), הרווח נכס המותאם (Adjusted Asset Gain) עולה על סך ההפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) של כל הישויות המשתתפות (CE) שנמצאות באותו תחום שיפוט, הרווח המתואם של נכס (Adjusted Asset Gain) יועבר לשנת ההפסד (Loss Year) הבאה (אם ישנה), ויוחל באופן יחסי כנגד כל הפסד נטו מנכס (Net Asset Loss) של כל ישות משתתפת (CE) בתחום השיפוט.

(d)כאשר קיים רווח נכס מצרפי (Aggregate Asset Gain) בתחום שיפוט בשנת כספים (Fiscal Year), הישות המשתתפת המדווחת (Filing Constituent Entity) רשאית לעשות, לפי סעיף זה 3.2.6, בחירה שנתית (Annual Election) בעבור אותו תחום שיפוט כדי להתאים את ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) לגבי כל שנת כספים (Fiscal Year) קודמת בתקופת המבט לאחור (Look-back Period) באופן המתואר בפסקאות (b) ו־(c), ולפרוס כל רווח נכס מותאם (Adjusted Asset Gain) שנותר, על פני תקופת המבט לאחור (Look-back Period) באופן המתואר בפסקה (d). שיעור המס האפקטיבי (ETR) והמס המשלים (Top-up Tax), אם קיימים, בעבור כל שנת כספים (Fiscal Year) קודמת, יחושבו מחדש לפי סעיף 5.4.1 כאשר נעשית בחירה לפי סעיף זה: כל רווח נכס מותאם (Adjusted Asset Gain) שנותר אחרי יישום פסקה (b) ו־(c) יוקצה באופן שווה לכל שנת כספים בתקופת המבט לאחור (Look-back Period). רווח מוקצה מנכס (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית ייכלל בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) בעבור ישות משתתפת (CE) הממוקמת בתחום השיפוט הזה באותה שנה בהתאם לנוסחה שלהלן: רווח מוקצה מנכס (Allocated Asset Gain) לשנה הרלוונטית כפול היחס בין רווח נטו מנכסים של ישות משתתפת מסוימת בשנת הבחירה (specified Constituent Entity's Net Asset Gain in the Election year) לבין רווח נטו מנכס (Net Asset Gain) של כל הישויות המשתתפות בשנת הבחירה (Net Asset Gain of all specified Constituent Entities in the Election Year). למטרות הנוסחה לעיל, ישות משתתפת (CE) מסוימת היא ישות משתתפת (CE) שיש לה רווח נטו מנכסים (Net Asset Gain) בשנת הבחירה (Election Year) והייתה בתחום השיפוט של השנה הרלוונטית. אם אין ישות משתתפת (CE) מסוימת לשנה הרלוונטית, הרווח המותאם מנכס (Adjusted Asset Gain) מוקצה לאותה שנה יהיה מוקצה באופן שווה לכל אחת מהישויות המשתתפות (CEs) הנמצאות בתחום השיפוט באותה שנה.

3.2.7החישוב של הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות במיסוי נמוך (Low-Tax Entity) לא יכלול כל הוצאה שקשורה להסדר מימון תוך קבוצתי (Intragroup Financing Arrangement) שניתן להניח כי במהלך תקופת ההסדר צפוי:

(a)הגדלת סכום ההוצאות שנלקחות בחשבון בחישוב הכנסת או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של ישות במיסוי נמוך (Low-Tax Entity).

(b)מבלי לגרום לעלייה תואמת בהכנסה החייבת במס של הצד הנגדי במיסוי גבוה (High-Tax Counterparty).

3.2.8ישות־אם סופית (UPE) יכולה לבחור להחיל את הטיפול החשבונאי המאוחד שלה כדי לבטל הכנסה, הוצאה, רווחים והפסדים בעסקאות בין ישויות משתתפות (CE) הנמצאות ונכללות בקבוצת מיסוי מאוחדת, באותו תחום שיפוט, לצורך חישוב הכנסה או ההפסד גלוב נטו (Net GloBE Income or Loss) של כל ישות משתתפת (CE) כזו. הבחירה לפי סעיף זה היא בחירה לחמש שנים (Five-Year Election). עם ביצוע או ביטול הבחירה האמורה, יתבצעו התאמות מתאימות לצורכי הגלוב (GloBE) כך שלא יהיה כפילויות או השמטות של פריטי הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) כתוצאה מביצוע או ביטול הבחירה.

3.2.9חברת ביטוח לא תכלול בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) סכומים שנגבו ממבוטחים עבור מסים ששולמו על ידי חברת הביטוח בקשר להחזרים למבוטחים. חברת ביטוח תכלול בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) כל החזר למבוטחים שאינו משתקף ברווח או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL), במידה שהעלייה או הירידה המתאימה בהתחייבות כלפי המבוטחים משתקפת ברווח או הפסד נטו חשבונאי (FANIL).

3.2.10סכומים המוכרים כהפחתה בהון של ישות משתתפת (CE) הנובעים מחלוקות ששולמו או ישולמו ביחס להון רובד ראשון נוסף (Additional Tier One Capital) שהונפק על דיי [צ״ל: על ידי] הישות המשתתפת (CE) יטופלו כהוצאה בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה. סכומים שהוכרו כהגדלה בהון של ישות משתתפת (CE) המיוחסים לחלוקות שנתקבלו או יתקבלו ביחס להון רובד ראשון נוסף (Additional Tier One Capital) המוחזק על ידי הישות המשתתפת (CE) ייכללו בחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה.

3.2.11רווח או הפסד נטו חשבונאי (FANIL) של ישות משתתפת (CE) יתואם כנדרש כדי לשקף את דרישות ההוראות הרלוונטיות של פרקים 6 ו־7.

3.3החרגת הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income exclusion)

3.3.1עבור קבוצה רב־לאומית (MNE Group) שיש לה הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income), והכנסה נלווית כשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של כל ישות משתתפת (CE) יוחרגו מחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לפי סעיף 3.2 בתחום השיפוט שבו היא ממוקמת. כאשר חישוב הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) מביא להפסד, ההפסד יוחרג מחישוב ההכנסת הגלוב או הפסד הגלוב (GloBE Income or Loss) שלה.

3.3.2הכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) משמעה ההכנסה נטו שמושגת על ידי הישות המשתתפת (CE) מ־:

(a)הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שהיא מפעילה בתעבורה בינלאומית, בין אם הספינה נמצאת בבעלותה, בחכירה או בדרך אחרת לרשותה של הישות המשתתפת (CE);

(b)הובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות שמופעלות בתעבורה בינלאומית במסגרת הסכמי חכירת מקומות (slot-chartering arrangements);

(c)חכירה של ספינה, לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, בחכירה מלאה כולל ציוד, צוות ואספקה;

(d)חכירת ספינה על בסיס חכירת ספינה ללא צוות (bare boat charter), לשימוש להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, לישות משתתפת (CE) אחרת;

(e)השתתפות במאגר, בעסק משותף או בסוכנות הפעלה בינלאומית להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית; וכן

(f)מכירת ספינה המשמשת להובלת נוסעים או מטען בתעבורה בינלאומית, בתנאי שהספינה הוחזקה לשימוש על ידי הישות המשתתפת (CE) למשך שנה אחת לפחות.

[במקור הסיפה נכללה בטעות בפסקה (f):] הכנסות מספנות בינלאומית (International Shipping Income) לא תכלול הכנסה נטו המתקבלת מהובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות דרך נתיבי מים פנימיים בתוך אותו תחום שיפוט.

3.3.3הכנסה נלווית כשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) משמעה הכנסה נטו המתקבלת על ידי ישות משתתפת (CE) מהפעילויות הבאות שנעשות בעיקר בקשר להובלת נוסעים או מטען באמצעות ספינות בתעבורה בינלאומית:

(a)חכירת ספינה על בסיס חכירה ללא צוות לעסק ספנות אחר שהוא לא ישות משתתפת (CE), ובלבד שהחכירה אינה עולה על שלוש שנים;

(b)מכירת כרטיסים שהונפקו על ידי עסק ספנות אחר עבור הדרך הפנים ארצית של מסע בינלאומי;

(c)חכירה ואחסנה לזמן קצר של מכולות או דמי עיכוב בגין ההחזרה המאוחרת של המכולות;

(d)מתן שירותים לעסקי ספנות אחרים על ידי מהנדסים, צוות תחזוקה, מטפלי מטען, צוות מטבח, ואנשי שירות לקוחות; וכן

(e)הכנסה מהשקעה שבה ההשקעה המייצרת את ההכנסה נעשית כחלק בלתי נפרד מניהול עסק הפעלת הספינות בתעבורה בינלאומית.

3.3.4סך ההכנסה הנלווית הכשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של כל הישויות המשתתפות (CEs) הממוקמות בתחום שיפוט לא יעלה על 50% מהכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) של אותן ישויות משתתפות (CEs).

3.3.5העלויות שנגרמו על ידי ישות משתתפת (CE) המיוחסות ישירות לפעילות הספנות הבינלאומית שלה המפורטות בסעיף 3.3.2 ועלויות המיוחסות ישירות לפעילות הנלווית הכשירה שלה המפורטות בסעיף 3.3.3 ינוכו מההכנסות של הישות המשתתפת (CE) מפעילויות כאלה כדי לחשב את ההכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנסה הנלווית הכשירה מספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income). עלויות אחרות שנגרמו על ידי ישות משתתפת (CE) המיוחסות בעקיפין לפעילות ספנות בינלאומית ולפעילות הנלווית הכשירה יוקצו על בסיס ההכנסות של הישות המשתתפת (CE) מפעילויות כאלה ביחס לסך הכנסותיה. כל העלויות הישירות והעקיפות המיוחסות להכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) ולהכנסה נלווית כשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) יוחרגו מחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה.

3.3.6כדי שההכנסה מספנות בינלאומית (International Shipping Income) והכנסה הנלווית הכשירה לספנות בינלאומית (Qualified Ancillary International Shipping Income) של ישות משתתפת (CE) יהיו זכאים להחרגה מהכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה לפי סעיף זה, על הישות המשתתפת (CE) להוכיח כי הניהול האסטרטגי או המסחרי של כל הספינות הנוגעות בדבר מתבצע בפועל מתוך תחום השיפוט שבו ממוקמת הישות המשתתפת (CE).

3.4הקצאת הכנסה או הפסד בין ישות ראשית (Main Entity) לבין מוסד קבע (PE)

3.4.1הכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) של ישות משתתפת (CE) שהיא מוסד קבע (PE) לפי פסקאות (a)‏, (b) ו־(c) להגדרה בסעיף 10.1, הוא ההכנסה נטו או ההפסד כפי שמשתקף בדוחות הכספיים הנפרדים של מוסד הקבע (PE). אם למוסד הקבע (PE) אין דוחות כספיים נפרדים, אזי ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאי (FANIL) הוא הסכום שהיה מוצג בדוחות הכספיים הנפרדים שלו אילו הוכנו על בסיס עצמאי ובהתאם לתקן החשבונאות ששימש בהכנת הדוחות הכספיים המאוחדים של ישות האם הסופית (UPE).

3.4.2הכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) של מוסד קבע (PE) כאמור בסעיף 3.4.1 יותאם, אם נדרש:

(a)במקרה של מוסד קבע (PE) כהגדרתו בפסקאות (a) ו־(b) להגדרה בסעיף 10.1, כדי לשקף רק את הסכומים והפריטים של הכנסה והוצאה המיוחסים למוסד הקבע (PE) בהתאם לאמנת מס (Tax Treaty) ישימה או לחוק מקומי של תחום השיפוט שבו הוא ממוקם ללא קשר לסכום ההכנסה הכפוף למס וסכום ההוצאות המותרות בניכוי באותו תחום שיפוט;

(b)במקרה של מוסד קבע (PE) כהגדרתו בפסקה (c) של ההגדרה לפרק [צ״ל: בסעיף] 10.1, לשקף רק את הסכומים והפריטים של ההכנסה וההוצאה שתהיה מוקצית בהתאמה לסעיף 7 במודל אמנת המס של ה־OECD‏ (OECD Model Tax Convention).

3.4.3במקרה של ישות משתתפת (CE) שהיא מוסד קבע (PE) בהתאם לפסקה (d) של ההגדרה בסעיף 10.1, ההכנסה שלה המשמשת לחישוב ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) היא ההכנסה הפטורה בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשית (Main Entity) ומיוחסת לפעילויות שנערכות מחוץ לאותו תחום שיפוט. ההוצאות המשמשות לחישוב ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) הן אלה שאינן מנוכות לצרכי מס בתחום השיפוט שבו נמצאת הישות הראשית (Main Entity) ומיוחסות לפעילויות אלו.

3.4.4ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאי (FANIL) של מוסד קבע (PE) אינו נלקח בחשבון בקביעת ההכנסה או ההפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות הראשית, למעט כאמור בסעיף 3.4.5.

3.4.5הפסד גלוב (GloBE Loss) של מוסד קבע (PE) יטופל כהוצאה של הישות הראשית (Main Entity) (ולא של מוסד הקבע (PE)) לצורך חישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שלה במידה שההפסד של מוסד הקבע (PE) מטופל כהוצאה בחישוב ההכנסה החייבת המקומית של ישות ראשית (Main Entity) כזו ואינו מופחת כנגד פריט הכנסה הכפוף למס לפי חוקי תחום השיפוט של הישות הראשית (Main Entity) ותחום השיפוט של מוסד הקבע (PE). הכנסת גלוב (GloBE Income) שתיווצר לאחר מכן במוסד הקבע (PE) תטופל כהכנסת גלוב (GloBE Income) של הישות הראשית (Main Entity) (ולא של מוסד הקבע (PE)) עד לסכום ההפסד גלוב (GloBE Loss) שטופל בעבר כהוצאה לצורך חישוב ההכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של הישות הראשית (Main Entity).

3.5הקצאת הכנסה או הפסד מישות שקופה (Flow-through Entity)

3.5.1ההכנסה נטו או ההפסד חשבונאי (FANIL) של ישות משתתפת (CE) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity) מוקצה באופן הבא:

(a)במקרה של מוסד קבע (PE) שדרכו מנוהל עסק הישות כולו או חלקו, ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) של הישות מוקצה למוסד קבע (PE) זה בהתאם לסעיף 3.4;

(b)במקרה של ישות שקופה למס (Tax Transparent Entity) שאינה ישות האם הסופית (UPE), כל הכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) שנותר לאחר יישום פסקה (a) מוקצה לבעליהם של הישויות המשתתפות (CE) בהתאם לאמצעי השליטה שלהם (Ownership Interests); וכן

(c)במקרה של ישות שקופה למס (Tax Transparent Entity) שהיא ישות האם הסופית (UPE) או ישות היברידית הפוכה (Reverse Hybrid Entity), כל הכנסה נטו או הפסד חשבונאי (FANIL) שנותר לאחר יישום פסקה (a) מוקצה לה.

3.5.2הכללים של סעיף 3.5.1 יוחלו בנפרד ביחס לכל אמצעי שליטה (Ownership Interests) בישות השקופה (Flow-through Entity).

3.5.3לפני יישום סעיף 3.5.1, ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) של ישות שקופה (Flow-through Entity) יופחת בסכום המיוחס לבעליה שאינם ישויות בקבוצה (Group Entities) ושמחזיקים את אמצעי השליטה (Ownership Interests) שלהם בישות שקופה (Flow-through Entity) במישרין או באמצעות מבנה שקוף למס (Tax Transparent Structure).

3.5.4סעיף 3.5.3 אינו חל על:

(a)ישות־אם סופית (UPE) שהיא ישות שקופה (Flow-through Entity); או

(b)כל ישות שקופה (Flow-through Entity) בבעלות ישות־אם סופית (UPE) כאמור (במישרין או באמצעות מבנה שקוף למס (Tax Transparent Structure)).

הטיפול בישויות אלה מפורט בסעיף 7.1.

3.5.5ההכנסה או ההפסד נטו חשבונאי (FANIL) של ישות שקופה (Flow-through Entity) מופחת בסכום המוקצה לישות משתתפת (CE) אחרת.

4.חישוב מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes)

4.1מסים מכוסים מותאמים (Adjusted Covered Taxes)

4.1.1המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) בשנת הכספים (Fiscal Year) יהיו שווים להוצאות המס השוטפות שנצברו בהכנסה או הפסד נטו חשבונאי (FANIL) שלה ביחס למסים מכוסים (Covered Taxes) לשנת הכספים (Fiscal Year) מותאמים על ידי:

(a)הסכום נטו של תוספות למסים מכוסים (Additions to Covered Taxes) בשנת הכספים (Fiscal Year) (כפי שנקבע לפי סעיף 4.1.2) והפחתות למסים מכוסים (Reductions to Covered Taxes) (כפי שנקבע לפי סעיף 4.1.3);

(b)סכום המסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) (כפי שנקבע בהתאם לסעיף 4.4);

(c)כל גידול או הפחתה במסים מכוסים (Covered Taxes) שנרשמו בהון או בהכנסה כוללת אחרת (Other Comprehensive Income) הנוגעים לסכומים הכלולים בחישוב הכנסה או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שיהיו חייבים במס לפי כללי המס המקומיים.

4.1.2התוספות למסים מכוסים (Additions to Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) בשנת הכספים (Fiscal Year) הן סכום של:

(a)כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) שנצבר כהוצאה ברווח לפני מס בדוחות הכספיים;

(b)כל סכום של נכס מס נדחה של הפסד גלוב (GloBE Loss Deferred Tax Asset) ששימש לפי סעיף 4.5.3;

(c)כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) ששולם בשנת הכספים (Fiscal Year) ושקשור לעמדת מס בלתי ודאית כאשר סכום זה טופל בשנת כספים (Fiscal Year) קודמת כהפחתה למסים מכוסים (Reduction to Covered Taxes), לפי סעיף 4.1.3(d); וכן

(d)כל סכום של זיכוי או החזר ביחס לזיכוי מס בר החזר כשיר (Qualified Refundable Tax Credit – QRTC) שנרשם כהפחתה בהוצאות המס השוטפות.

4.1.3הפחתות למסים מכוסים (Reductions to Covered Taxes) של ישות משתתפת (CE) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) הן סכום של:

(a)סכום הוצאות המס השוטפות ביחס להכנסה שהוחרגה מחישוב הכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) לפי פרק 3;

(b)כל סכום של זיכוי או החזר ביחס לזיכוי מס בר החזר שאינו כשיר (NQRTC) שלא נרשם כהפחתה בהוצאות המס השוטפות;

(c)כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) שהוחזר או זוכה, למעט כל זיכוי מס בר החזר כשיר (QRTC) של ישות משתתפת (CE) שלא טופל כהתאמה להוצאת המס השוטפת בדוחות הכספיים;

(d)סכום הוצאות המס השוטפות המתייחס לעמדת מס בלתי וודאית; וכן

(e)כל סכום של הוצאת מס שוטפת שלא צפוי להיות משולם בתוך שלוש שנים מהיום האחרון של שנת הכספים (Fiscal Year).

4.1.4אין לקחת בחשבון סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) יותר מפעם אחת.

4.1.5בשנת כספים (Fiscal Year) שבה אין הכנסת גלוב נטו (Net GloBE Income) בתחום שיפוט, אם המסים המכוסים המותאמים (Adjusted Covered Taxes) לתחום שיפוט נמוכים מאפס ונמוכים מסכום המסים המכוסים המותאמים הצפוי (Expected Adjusted Covered Taxes Amount), הישויות המשתתפות (CEs) בתחום שיפוט זה יטופלו כאלה שיש להם מס משלים שוטף נוסף (Additional Current Top-up Tax) בתחום השיפוט לפי סעיף 5.4 שנוצר בשנת הכספים (Fiscal Year) השוטפת שווה להפרש בין סכומים אלה. סכום המסים המכוסים המותאמים הצפוי (Expected Adjusted Covered Taxes Amount) שווה להכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) בתחום שיפוט מוכפל בשיעור המינימום (Minimum Rate).

4.2הגדרת מסים מכוסים (Covered Taxes)

4.2.1מסים מכוסים (Covered Taxes) משמעם:

(a)מסים שנרשמו בדוחות הכספיים של ישות משתתפת (CE) ביחס להכנסה או לרווחים שלה או לחלקה בהכנסה או ברווחים של ישות משתתפת (CE) שבה היא מחזיקה אמצעי שליטה (Ownership Interest);

(b)מסים על רווחים מחולקים, חלוקת רווחים רעיונית (deemed profit distributions), והוצאות לא עסקיות המוטלות לפי מערכת מס של חלוקה זכאית (Eligible Distribution Tax System);

(c)מסים המוטלים במקום מס חברות הכללי החל; וכן

(d)מסים המוטלים בהתייחס לרווחים כלואים והון תאגידי, לרבות מס על רכיבים מרובים המבוססים על הכנסה והון.

4.2.2מסים מכוסים (Covered Taxes) אינם כוללים סכום של:

(a)מס משלים (Top-up Tax) שנצבר על ידי ישות־אם (Parent Entity) לפי IIR כשיר (Qualified IIR);

(b)מס משלים (Top-up Tax) שנצבר על ידי ישות משתתפת (CE) לפי מס מקומי משלים מזערי כשיר (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax – QDMTT);

(c)מסים שניתן לייחס אותם להתאמה שנעשתה על ידי ישות משתתפת (CE) כתוצאה מיישום UTPR כשיר (Qualified UTPR);

(d)מס ייחוס בר־החזר לא כשיר (Disqualified Refundable Imputation Tax);

(e)מסים ששולמו על ידי חברת ביטוח בגין תשואות לבעלי פוליסות.

4.3הקצאת מסים מכוסים (Covered Taxes) מישות משתתפת (CE) אחת לישות משתתפת (CE) אחרת.

4.3.1סעיף 4.3.2 חל על הקצאת מסים מכוסים (Covered Taxes) ביחס למוסדות קבע (PEs), ישויות שקופות למיסוי (Tax Transparent Entities) וישויות היברידיות (Hybrid Entities) וכן על הקצאת מיסי חברת חוץ נשלטת (CFC) ומסים על חלוקות מישות משתתפת (CE) אחת לאחרת.

4.3.2מסים מכוסים מוקצים מישות משתתפת (CE) אחת לישות משתתפת (CE) אחרת כדלקמן:

(a)כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) הכלולים בדוחות הכספיים של ישות משתתפת (CE) ביחס להכנסת גלוב או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) של מוסד קבע (PE) מוקצה למוסד הקבע (PE);

(b)סכום כל מסים מכוסים (Covered Taxes) הכלולים בדוחות הכספיים של ישות שקופה למיסוי (Tax Transparent Entity) ביחס להכנסת או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) שהוקצה לישות משתתפת־בעלים (Constituent Entity-owner) בהתאם לסעיף 3.5.1(b), מוקצה לאותה ישות משתתפת־בעלים (Constituent Entity-owner);

(c)במקרה של ישות משתתפת (CE) שישויות המשתתפות־הבעלים (Constituent Entity-owners) שלה כפופות למשטר מס של חברת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime) כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) הכלולים בדוחות הכספיים של הישויות המשתתפות־הבעלים (Constituent Entity-owners) הישירות או העקיפות שלה לפי משטר מס של חברת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime) על חלקן בהכנסת חברת חוץ הנשלטת (Controlled Foreign Company's income), מוקצים לישות המשתתפת (CE);

(d)במקרה של ישות משתתפת (CE) שהיא ישות היברידית (Hybrid Entity), סכום כל מסים מכוסים הכלולים בדוחות הכספיים של ישות משתתפת־הבעלים (Constituent Entity-owner) על הכנסה של הישות ההיברידית (Hybrid Entity) מוקצה לישות ההיברידית (Hybrid Entity); וכן

(e)כל סכום של מסים מכוסים (Covered Taxes) שנצברו בדוחות הכספיים של ישות משתתפת־הבעלים (Constituent Entity-owners) הישירים של ישות משתתפת (CE) על חלוקות מהישות המשתתפת (CE) במהלך שנת הכספים (Fiscal Year) מוקצה לישות המשתתפת (CE) המחלקת.

4.3.3מסים מכוסים (Covered Taxes) שהוקצו לישות משתתפת (CE) מכוח סעיף 4.3.2(c) ו־(d) ביחס להכנסה פסיבית (Passive Income) כלולים במסים המכוסים המותאמים של ישות משתתפת (CE) זו בסכום השווה לקטן מבין:

(a)המסים המכוסים (Covered Taxes) שהוקצו ביחס להכנסה פסיבית (Passive Income) כאמור; או

(b)שיעור המס המשלים (Top-up Tax Percentage) עבור תחום השיפוט של הישות המשתתפת (CE), שנקבע ללא התחשבות במסים המכוסים (Covered Taxes) שהתהוו ביחס להכנסה פסיבית (Passive Income) כאמור על ידי הישות המשתתפת־הבעלים (Constituent Entity-owner), מוכפל בסכום ההכנסה הפסיבית (Passive Income) של הישות המשתתפת (CE) הניתנת להכללה תחת כל משטר מס של חברת חוץ נשלטת (Controlled Foreign Company Tax Regime) או כלל שקיפות פיסקלית (fiscal transparency rule).

כל מסים מכוסים (Covered Taxes) של הישות המשתתפת־הבעלים (Constituent Entity-owner) שהתהוו ביחס להכנסה פסיבית (Passive Income) כאמור שנותרים לאחר יישום סעיף זה לא יוקצו לפי סעיף 4.3.2(c) או (d).

4.3.4כאשר ההכנסת הגלוב (GloBE Income) של מוסד קבע (PE) מטופלת כהכנסת גלוב (GloBE Income) של הישות הראשית (Main Entity) מכוח סעיף 3.4.5, כל מסים מכוסים (Covered Taxes) הנוצרים במקום הימצאו של מוסד הקבע (PE) וקשורים לאותה הכנסה מטופלים כמסים מכוסים (Covered Taxes) של הישות הראשית (Main Entity) עד לסכום שלא עולה על הכנסה כאמור מוכפל בשיעור מס החברות הגבוה ביותר על הכנסה רגילה בתחום השיפוט שבו הישות הראשית (Main Entity) ממוקמת.

4.4מנגנונים לטיפול בהפרשים זמניים

4.4.1הסכום הכולל של ההמסים הנדחים המותאמים (Total Deferred Tax Adjustment Amount) עבור ישות משתתפת (CE) לשנת הכספים (Fiscal Year) שווה להוצאת המס הנדחה שנצברה בדוחותיה הכספיים אם שיעור המס החל נמוך משיעור המינימום (Minimum Rate) או, בכל מקרה אחר, הוצאת המס הנדחה כאמור מחושבת מחדש בשיעור המינימום (Minimum Rate), ביחס למסים מכוסים (Covered Taxes) בעבור שנת הכספים (Fiscal Year) בכפוף להתאמות הקבועות בסעיפים 4.4.2 ו־4.4.3 ולהחרגות הבאות:

(a)סכום הוצאת המס הנדחה ביחס לפריטים המוחרגים מחישוב הכנסת או הפסד גלוב (GloBE Income or Loss) לפי פרק 3;

(b)סכום הוצאת המס הנדחה ביחס לצבירות לא מותרות (Disallowed Accruals) וצבירות שלא נתבעו (Unclaimed Accruals);

(c)ההשפעה של התאמת שווי או התאמת הכרה חשבונאית ביחס לנכס מס נדחה;