Section 1א of תקנות רואי חשבון (התנהגות שאינה הולמת את כבוד המקצוע), התשכ״ה–1965, התנהגות שאינה הולמת.

המעשים והמחדלים של רואה חשבון המנויים להלן יש בהם משום התנהגות שאינה הולמת את כבוד המקצוע של ראיית חשבון:

(1)מתן שירות מקצועי שלא בהקפדה על הגינות, או מתוך משוא פנים, או שלא לפי הכללים, התקנים והנוהלים המקובלים במקצוע, או שלא לפי מיטב שיקול הדעת;

(2)מעשה או מחדל הפוגע באי־תלותו כרואה חשבון;

(3)גילוי, שלא בהסכמת הלקוח, של דבר שהובא לידיעתו תוך כדי מתן שירות מקצועי ללקוח ויש לו קשר עניני לשירות המקצועי הניתן לאותו לקוח, זולת אם הוא חייב לגלותו על פי דין או שגילויו דרוש למילוי תפקידו;

(4)מתן דו״ח או חוות דעת שלא על סמך בדיקתו האישית שלו, או של שותפו, או של פקידו, או של רואה חשבון אחר, או של אדם הרשאי לעסוק בראיית חשבון במדינת־חוץ;

(5)עיסוק בראיית חשבון בשותפות עם אדם שאינו רואה חשבון;

(6)עיסוק בראיית חשבון שלא בשמו או בשם פירמה של רואי חשבון; לענין פסקה זו, רואים כשם פירמה של רואי חשבון – שם המורכב משמות השותפים, או משמו של אחד או יותר מהם, בתוספת הכינוי ”ושות׳“ או בלעדיו, או שם המורכב, כולו או בחלקו, משמות שותפי הפירמה לשעבר;

(6א)עיסוק כשמאי מקרקעין על־ידי רואה חשבון או ציון תואר של שמאי מקרקעין או תואר אחר כיוצא בזה ביחד עם התואר רואה חשבון, בין בנייר הפירמה שלו, כאמור בפסקה (6), ובין בשלט של משרדו, במדריך מקצועי או רשימות מקצועיות, לרבות ספר טלפון, בהודעות על הרצאות מקצועיות ובפרסומים מקצועיים; ואולם רואה חשבון שביום י״ט באדר תשל״א (16 במרס 1971) עסק גם כשמאי מקרקעין יהא רשאי להמשיך ולעסוק גם כשמאי מקרקעין ובלבד שלא יעסוק באותו ענין או בשביל אותו לקוח כרואה חשבון וכשמאי מקרקעין גם יחד ושלא יציין תואר של שמאי מקרקעין ביחד עם התואר של רואה חשבון כאמור בפסקה זו;

(7)מתן הרשאה למי שאינו רואה חשבון, ואינו פקידו, לפעול בשמו, או מתן הרשאה למי שאינו רואה חשבון לחתום בשמו על מסמכים הטעונים חתימה של רואה חשבון; לענין פסקה זו, המונח ”שמו“, לרבות שם הפירמה שלו כאמור בפסקה (6);

(8)העסקת אדם שרשיונו בוטל על פי החלטת המועצה לפי סעיף 12 לחוק, והעסקת אדם בתקופה שתוקף רשיונו הופסק כאמור;

(9) (א)שידול לקוח למסור לו עבודה מקצועית;

(ב)לא יראו בקשת רואה חשבון לועדה למינוי רואי חשבון בחברות ממשלתיות, שמינה שר האוצר, להמליץ על מינויו כרואה חשבון של חברה ממשלתית, כשידול לקוח לענין פסקה זו, ובלבד שהבקשה אינה מתייחסת לחברה ממשלתית מסויימת;

(10)מתן תשלום או טובת הנאה אחרת, או הבטחתם, במישרין או בעקיפין, בעד השגת עבודה מקצועית;

(11)שיתוף אדם שאינו רואה חשבון בהכנסותיו ממקצועו, לרבות אדם שאינו רשאי לעסוק בראיית חשבון במדינת־חוץ, ולמעט קודמו של רואה החשבון ויורשו של קודמו ושל שותפו; לענין פסקה זו, לא יראו כשיתוף בהכנסות תשלום דמי מוניטין לרואה חשבון אחר או לבאים מכוחו;

(12)מתן שירותי ראיית חשבון למי שהיה לפני כן לקוחו של רואה חשבון אחר, באותו עניין, בלי שעשה את שני אלה:

(א)הודיע לרואה החשבון האחר, על כוונתו לתת שירותי ראיית חשבון באותו העניין, ווידא כי הודעתו נמסרה;

(ב)החליט כי אין לו מניעה לתת את השירותים, לאחר שבחן זאת, בשים לב למידע שבידיו, ובכלל זה המידע מרואה החשבון הנעבר; ואולם אם לא הגיב רואה החשבון הנעבר, בתוך 21 ימים – בחן אם יש בידיו את המידע הנדרש לבחינת קיומה של מניעה כאמור, ואם מצא כי המידע מספיק, החליט על בסיסו אם לקבל את המינוי;

בפסקה זו –

”מניעה לתת את השירותים“ – התקיימות נסיבות שבשלהן מתן השירותים נוגד או עשוי לנגוד את חובותיו של רואה החשבון לפי דין; לעניין זה, יראו מניעה לתת את השירותים, בין השאר, אם הלקוח דרש מרואה החשבון הנעבר לנהוג בניגוד לחובתו כרואה חשבון או בניגוד לדין, לכללים, או לתקנים והנהלים המקובלים במקצוע;

”מתן שירותי ראיית חשבון“ – מתן שירותי ראיית חשבון כהגדרתו בחוק וכן כל תפקיד אחר שרואה חשבון הוסמך לבצע בדין בין אם באופן ייחודי ובין במקביל לבעלי מקצוע אחרים";

(12א)אי־תגובה לפנייתו של רואה חשבון לפי פסקה (12), שבאה לידיעתו וזאת בתוך 21 ימים;

(13) (א)עשיית פרסומת לעצמו בניגוד למפורט בתקנה 2, ואי־נקיטת אמצעים סבירים למניעת פרסומת כאמור בידי אחרים, לרבות פרסומת בישראל לתאגיד זר לראיית חשבון שרואה החשבון או משרדו עושים לפעילותם שימוש בשמו או מהווים נציגות שלו;

(ב)פסקה זו תחול על פרסומת של רואה חשבון, לרבות תאגיד רואי חשבון, שמצוין בה אחד מאלה –

(1)דבר היותו רואה חשבון;

(2)עיסוקו בראיית חשבון, במישרין או בעקיפין, בין שצוין דבר היותו רואה חשבון ובין שלא;

(14)קביעת שכר, או קבלת שכר, לפי תוצאותיו של השירות המקצועי שניתן;

(15)מתן שירות עסקי ללקוח, מקום שבו, רואה החשבון מעריך, לפי סעיף 2(ג) לצו איסור הלבנת הון (חובת זיהוי, ניהול רישומים של נותן שירות עסקי למניעת הלבנת הון ומימון טרור), התשע״ה–2014, שרמת הסיכון להלבנת הון או למימון טרור היא גבוהה; בפסקה זו, ”שירות עסקי“ – כהגדרתו בסעיף 8ב(א) לחוק איסור הלבנת הון, התש״ס–2000.