Law1959The binding text is the one the official gazette published, listed under the publications.
Section 53ג of חוק לעידוד השקעות הון, תשי״ט–1959, הטבות במס לבעל בנין להשכרה ולבעל בניין לשכירות מוסדית.
This section is in פרק שביעי 1: הטבות במס לגבי בנינים להשכרה ובניינים לשכירות מוסדית
53ג. הטבות במס לבעל בנין להשכרה ולבעל בניין לשכירות מוסדית
תיקון: תשכ״ח, תשל״ח־3, תשמ״ח, תשנ״ב, תשנ״ד, תשנ״ה, תשנ״ח, תשס״ב־2, תשס״ב־3, תשס״ה־3, תש״ע, תשפ״ב־2
(א)שיעור הפחת לפי סעיף 21 לפקודה, על דירה בבנין להשכרה, שהיתה מושכרת למגורים בשנת המס, יהיה 10%; ואולם לגבי בנין להשכרה שהושכר לראשונה בתקופה שמיום כ״ב באלול התשנ״א (1 בספטמבר 1991) ועד תום שנת המס 2006 ולגבי בניין חדש להשכרה או בניין לשכירות מוסדית, שיעור הפחת על דירה שהיתה מושכרת למגורים בשנת המס יהיה 20%; הושכרה הדירה למגורים במשך חלק משנת המס, יהא בעל הדירה זכאי לחלק יחסי מהפחת האמור.
(ב)על הכנסה חייבת ממכירת בנין להשכרה או חלק ממנו יחולו הוראות סעיף 47(א), (א1) או (ג), לפי הענין, ובלבד שעל חלק מההכנסה בגובה הסכום האינפלציוני החייב, יחול מס בשיעור של 10% במקום השיעורים הקבועים בסעיפים האמורים; האמור בסעיף קטן זה יחול הן על הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 1 לפקודה והן על שבח כמשמעותו לפי סעיף 6 לחוק מס שבח מקרקעין, התשכ״ג–1963; לענין זה, ”סכום אינפלציוני חייב“ – הסכום האינפלציוני שהיה מתחייב במס אילו נמכר הנכס ביום י״ז בטבת התשנ״ד (31 בדצמבר 1993).
(ב1)על הכנסה חייבת או שבח ריאלי ממכירה או מהשכרה של בנין חדש להשכרה יחולו הוראות סעיף קטן (ב) ובלבד שבמקום שיעורי המס הקבועים בסעיף 47(א), (א1) או (ג), לפי הענין, יחולו שיעורי מס אלה:
(1)לגבי חברה – 11%;
(2)לגבי חברת משקיעי חוץ – 18% או השיעורים הקבועים בסעיף 47(א1) לפי הנמוך;
(3)לגבי יחיד – 20%.
(ג)הגבלת תקופת ההטבות לפי סעיף 45 לא תחול לענין פרק זה.
(ד)על אף האמור בסעיף קטן (ב), על הכנסה חייבת של חברה תושבת חוץ ממכירת בנין להשכרה או חלק מבנין כאמור יחול מס חברות לפי סעיף 47(א1) בהתאם לשיעור השקעת החוץ שבה ונוסף לכך מס בשיעור 15% על ההכנסה האמורה לאחר שנוכה ממנה מס החברות כאמור.
(ד1)על הכנסתו החייבת של בעל בניין לשכירות מוסדית ממכירה כהגדרתה בסעיף 88 לפקודה (בסעיף קטן זה – מכירה) או מהשכרה של דירות בבניין לשכירות מוסדית (בסעיף קטן זה – הדירות), יחולו שיעורי המס כמפורט להלן:
(1)אם ההכנסה הופקה ממכירה או מהשכרה של הדירות החל במועד הראשון להשכרה – 29% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 121 לפקודה ו־11% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 126 לפקודה, ובלבד שמתקיימים כל אלה:
(א)הדירות הושכרו בהשכרה לטווח ארוך לתקופה של חמש שנים לפחות בממוצע מתוך שש השנים שלאחר המועד הראשון להשכרה (בסעיף קטן זה – תקופת השכירות הראשונה);
(ב)הדירות לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנים מהמועד הראשון להשכרה;
(2)אם ההכנסה הופקה ממכירה או מהשכרה של הדירות החל בשנת המס שלאחר תום תקופת השכירות הראשונה – 27.5% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 121 לפקודה ו־9% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 126 לפקודה, ובלבד שמתקיימים כל אלה:
(א)הדירות הושכרו בהשכרה לטווח ארוך לתקופה של חמש שנים לפחות בממוצע מתוך שש השנים שלאחר תום תקופת השכירות הראשונה (בסעיף קטן זה – תקופת השכירות השנייה);
(ב)הדירות לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנים מתום תקופת השכירות הראשונה;
(3)אם ההכנסה הופקה ממכירה או מהשכרה של הדירות החל בשנת המס שלאחר תום תקופת השכירות השנייה – 25.5% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 121 לפקודה ו־7% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 126 לפקודה, ובלבד שמתקיימים כל אלה:
(א)הדירות הושכרו בהשכרה לטווח ארוך לתקופה של חמש שנים לפחות בממוצע מתוך שש השנים שלאחר תום תקופת השכירות השנייה (בסעיף קטן זה – תקופת השכירות השלישית);
(ב)הדירות לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנים מתום תקופת השכירות השנייה;
(4)אם ההכנסה הופקה ממכירה או מהשכרה של הדירות החל בשנת המס שלאחר תום תקופת השכירות השלישית – 24% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 121 לפקודה ו־5% לעניין הכנסה שחלות לגביה הוראות סעיף 126 לפקודה, ובלבד שמתקיימים כל אלה:
(א)הדירות הושכרו בהשכרה לטווח ארוך לתקופה של חמש שנים לפחות בממוצע מתוך שש השנים שלאחר תום תקופת השכירות השלישית;
(ב)הדירות לא נמכרו לפני שחלפו חמש שנים מתום תקופת השכירות השלישית.
(ד2)על אף האמור בסעיף 125ב לפקודה, על דיבידנד ששולם שמקורו בהכנסה חייבת שהופקה ממכירה או מהשכרה של דירות בבניין לשכירות מוסדית, בניכוי המס החל עליה, יחול מס בשיעור של 20%.
(ד3)משכיר ממשיך שרכש, בתקופה הקובעת, את הדירות לשכירות מוסדית ממי שבנה את הבניין לשכירות מוסדית, יהיה חייב במס רכישה בשיעור של 0.5% בשל רכישת הדירות, ובלבד שהתקיימו התנאים הקבועים בסעיף 53ב(ב1); בסעיף קטן זה, ”התקופה הקובעת“ – התקופה החל מתום תקופת השכירות הראשונה כהגדרתה בסעיף קטן (ד1) ועד תום תקופת השכירות הקבועה בפסקה (2) להגדרה ”בניין לשכירות מוסדית“.
(ה)היתה ההכנסה החייבת מבנין להשכרה או מבניין לשכירות מוסדית קטנה מסכום הפחת שבעל הבנין זכאי לו לפי סעיף קטן (א), וטרם חלפו חמש שנים מתחילת ההשכרה, יותר סכום הפחת בניכוי או בקיזוז, לפי הענין, רק כנגד הכנסה מבנין להשכרה שעל מכירתו חלות הוראות סעיף קטן (ב) – לגבי בניין להשכרה, או רק כנגד הכנסת בעל הבניין לשכירות מוסדית – לגבי בניין לשכירות מוסדית; סכום הפחת שלא נוכה או קוזז כאמור לא ייגרע מעלות הבנין להשכרה או מעלות הבניין לשכירות מוסדית, כולו או חלקו בעת המכירה, לפי העניין, ובלבד שהפסד שנוצר בשל סכום הפחת לא יקוזז על פי הוראות הפקודה; לענין זה, ”סכום הפחת“ – לרבות הפסד שנוצר בשלו ולרבות ניכוי בשל פחת שהותר בשלו.
(ו)(בוטל).
(ז)במכירת בנין להשכרה החל ביום הקובע, יותרו בניכוי לשם קביעת סכום השבח, תשלומי ריבית ריאלית ששילם המוכר החל ביום הרכישה עד יום המכירה, בשל הלוואה שקיבל לרכישת הבנין, שאינם מותרים בניכוי לפי הפקודה, בהתאם להוראות סעיף 39א לחוק מיסוי מקרקעין, בשינויים המחויבים.
The text on this page is adapted from the entry חוק לעידוד השקעות הון, תשי״ט–1959 in the Open Law Book of Hebrew Wikisource, read on 1 November 2026, and is shared under the CC BY-SA 4.0 licence.